• Главная страница
  • » Статьи
  • » НДС
  • » Компании отстаивают право на вычет НДС по счетам-фактурам, которые они не представили в инспекцию или которых у них нет

Компании отстаивают право на вычет НДС по счетам-фактурам, которые они не представили в инспекцию или которых у них нет

1913
Позиция налоговиков в отношении правомерности вычета по НДС при отсутствии счета-фактуры - всегда была категоричной — без такого документа вычет компания получить не может (см. врезку «Читайте на e.rnk.ru»). Ведь в НК РФ прямо указано, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Однако в некоторых случаях компаниям в судебном порядке удается отстоять право на вычет «входного» налога и в том случае, если при проверке счет-фактура в инспекцию не был представлен.

Позиция налоговиков в отношении правомерности вычета по НДС при отсутствии счета-фактуры - всегда была категоричной — без такого документа вычет компания получить не может (см. врезку «Читайте на e.rnk.ru»). Ведь в НК РФ прямо указано, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг).

Однако в некоторых случаях компаниям в судебном порядке удается отстоять право на вычет «входного» налога и в том случае, если при проверке счет-фактура в инспекцию не был представлен.

 

Компании отстаивают право на вычет НДС по счетам-фактурам, которые они не представили в инспекцию или которых у них нет

Если у налоговиков нет счета-фактуры, на основании которого компания заявила вычет НДС, то они не всегда вправе отказывать в праве на него

Налоговый кодекс не содержит нормы, которая бы предписывала налогоплательщику в обязательном порядке прилагать счета-фактуры к декларации по НДС при ее представлении в налоговый орган. Ведь право на вычет предъявленного продавцом налога на добавленную стоимость обусловлено не фактом подачи счета-фактуры в инспекцию, а его наличием у налогоплательщика на момент заявления своего права на соответствующий вычет в налоговой декларации.

Пленум ВАС РФ в пункте 4 постановления от 18.12.07 № 65 «О некоторых процессуальных вопросах, возникающих при рассмотрении арбитражными судами заявлений налогоплательщиков, связанных с защитой права на возмещение налога на добавленную стоимость по операциям, облагаемым названным налогом по ставке 0 процентов» разъяснил следующее:

«<…> Поскольку нормы главы 21 НК РФ не предусматривают обязанности налогоплательщика на момент представления налоговой декларации, в которой заявлено право на возмещение налога на добавленную стоимость, приложить к ней документы, подтверждающие в соответствии со статьей 172 НК РФ правомерность применения налоговых вычетов, отказ в возмещении налога на добавленную стоимость по мотиву неприложения к налоговой декларации упомянутых документов должен признаваться неправомерным».

Следовательно, налоговики вправе отказать компании в вычете НДС только в том случае, если организация не представила спорный документ по требованию.

Позицию высших арбитров учитывают и нижестоящие суды. Так, ФАС Московского округа в постановлении от 03.07.13 № А40-95535/12-90-489 согласился с компанией, что инспекция неправомерно отказала в возмещении налога по декларации. В этом деле контролеры направили компании требование о представлении документов. Однако суд установил, что «в указанном требовании отсутствуют документы, имеющие отношение к рассматриваемому эпизоду». Кроме того, спорное требование налогоплательщик исполнил. Таким образом, суд пришел к выводу, что отказ в вычете НДС при отсутствии счета-фактуры неправомерен.

В другом споре, который рассматривал суд того же округа, налоговики также направили компании требование о представлении документов в соответствии с пунктом 1 статьи 93 НК РФ. Однако указанное требование налогоплательщик не получил. Дело в том, что инспекторы направили требование по адресу компании с неверным указанием почтового индекса, что явилось причиной для возврата корреспонденции.

Опираясь на позицию Президиума ВАС РФ (постановления от 20.02.06 № 12488/05, от 01.11.05 № 7131/05 и от 06.07.04 № 2860/04), суд пришел к выводу, что налоговики не вправе были в рассматриваемой ситуации отказывать компании в вычете НДС. Поскольку они не запросили необходимые для проверки счета-фактуры в установленном порядке (постановление ФАС Московского округа от 15.02.13 № А40-19647/12-90-91).

Кроме того, важно помнить, что инспекторы вправе затребовать у компании документы только в рамках проведения налоговой проверки (постановление Пленума ВАС РФ от 30.07.13 № 57 и письмо Минфина России от 18.02.09 № 03-02-07/1-75).

Компания не обязана представлять счета-фактуры по требованию, выставленному за пределами налоговой проверки

Следовательно, если компания не исполнила требование о представлении счетов-фактур в целях подтверждения права на вычет, выставленное после окончания срока камеральной проверки, налоговики не вправе отказать в применении спорного вычета. Так, Президиум ВАС РФ в постановлении от 17.11.09 № 10349/09 отметил:

«<…> Нельзя признать законным направление инспекцией требования о представлении документов, подтверждающих правомерность заявленных в декларации налоговых вычетов, более чем через 11 месяцев после подачи обществом налоговой декларации. Решения инспекции, которыми обществу отказано в применении налоговых вычетов и как следствие этого доначислены налоговые платежи, также нельзя признать законными».

Аналогичную точку зрения высказал ФАС Московского округа в постановлении от 21.03.11 № КА-А40/1508-11.

Если не привести объективные причины невозможности представить счет-фактуру в инспекцию, то вычет по НДС можно потерять

Если налогоплательщик не исполнил требование налоговиков о представлении счетов-фактур и не обосновал причину таких своих действий, инспекторы откажут ему в использовании права на вычет «входного» НДС. Так, в одном из дел ФАС Северо-Кавказского округа поддержал контролеров, которые доначислили компании НДС, ссылаясь на непредставление документов по требованию.

В этом споре компания не обосновала невозможность представления документов в налоговый орган. Инспекторы настаивали, что организация преследовала цель злоупотребить правом на вычет НДС. Оценив поведение налогоплательщика, суд пришел к выводу об отсутствии у него полномочий проводить контрольные налоговые мероприятия. Поскольку у компании отсутствовали объективные причины, объясняющие невозможность представления спорных счетов-фактур и иных документов в налоговый орган (постановление от 19.12.13 № А53-17009/2012).

По мнению автора, подобного спора можно было избежать, если бы организация письменно уведомила контролеров о невозможности исполнения требования о представлении счетов-фактур на следующий день после получения указанного требования (п. 3 ст. 93 НК РФ).

Более того, ФАС Московского округа в постановлении отметил, что НК РФ не предусматривает безусловный отказ в продлении срока представления документов в случае нарушения срока, установленного законом (постановление от 08.12.10 № КА-А40/14679-10).

Не представленные при проверке счета-фактуры компании приносят в суд

Пленум ВАС РФ в пункте 78 постановления от 30.07.13 № 57 разъяснил, что по общему правилу сбор и раскрытие доказательств осуществляются на стадии проведения мероприятий налогового контроля и досудебного разрешения спора. Вместе с тем суд допускает индивидуальный подход к решению вопроса о принятии от налогоплательщика документов (доказательств) на стадии судебного разбирательства. Это подтверждает сложившаяся судебная практика. Так, Конституционный суд РФ в определении от 12.07.06 № 267-О пришел к выводу, что:

Если документы утрачены не по вине компании и восстановление их невозможно, суды признают право на вычет

«<…> Налогоплательщик в рамках судопроизводства в арбитражном суде во всяком случае не может быть лишен права представлять документы, которые являются основанием получения налогового вычета, независимо от того, были ли эти документы истребованы и исследованы налоговым органом при решении вопроса о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности и предоставлении налогового вычета, а суд обязан исследовать соответствующие документы».

Следовательно, если суд посчитает причины непредставления документов в инспекцию по требованию объективными, он, скорее всего, рассмотрит предъявленные счета-фактуры и уже потом сделает свои выводы (постановления Президиума ВАС РФ от 19.07.11 № 1621/11, ФАС Северо-Западного от 04.03.13 № А42-5362/2011 и от 17.02.12 № А05-5587/2011, Московского от 22.10.12 № А41-31823/10, Поволжского от 13.02.12 № А65-6367/2011, Центрального от 20.01.12 № А35-14086/2010 и Восточно-Сибирского от 12.04.11 № А19-11133/08 округов).

Суды допускают вычет НДС при утрате счетов-фактур, но только при условии документального подтверждения такой ситуации

На практике суды нередко признают за налогоплательщиком право на вычет, если подтверждающие счета-фактуры утрачены. Но только при условии, что компания сможет документально подтвердить такую утрату. Так, в одном из дел ФАС Уральского округа принял довод компании о невозможности представления счетов-фактур ввиду их утраты в результате дорожно-транспортного происшествия (постановление от 16.03.06 № Ф09-188/06-С2).

Однако в другом деле компания не представила доказательств того, что утрата документов произошла именно по причине ДТП. В результате чего суд указал, что организация неправомерно не представила по требованию инспекции спорные счета-фактуры (постановление ФАС Центрального округа от 29.03.05 № А48-6512/04-19).

В одном из дел суд согласился, что компания не исполнила требование контролеров из-за угона автомобиля, в котором находился архив документов

Еще в одном споре налогоплательщик не смог исполнить требование налоговиков о представлении счетов-фактур в связи с угоном транспортного средства, в котором находился архив документов (постановление ФАС Центрального округа от 05.12.12 № А54-1629/2012). Факт угона автомобиля и утраты в связи с этим бухгалтерских документов организация подтвердила справкой Следственного управления. Суд пришел к выводу, что налогоплательщик правомерно применил вычет, поскольку суммы НДС отражены в книге покупок и книге учета доходов и расходов хозяйственных операций, а счета-фактуры не представлены по объективным причинам.

ФАС Восточно-Сибирского округа также поддержал налогоплательщика, не представившего по требованию налоговиков спорные счета-фактуры, так как бумаги были похищены (постановление от 10.05.06 № А19-3677/05-5-Ф02-2166/06-С1).

Если счета-фактуры отсутсвуют, так как находятся в ОВД, заявлять вычет по НДС рискованно

Нередко документы, подтверждающие вычет, у налогоплательщика изымают органы внутренних дел. Рассматривая подобную ситуацию, ФАС Уральского округа в постановлении от 19.04.06 № Ф09-2887/06-С2 указал, что наличие счета-фактуры является определяющим условием для вычета НДС. Следовательно, при отсутствии счета-фактуры компания права на вычет не имеет. Даже несмотря на то, что спорные документы изъяли органы внутренних дел в рамках расследования уголовного дела.

Читайте на e.rnk.ru

Для определения суммы вычета по НДС расчетный метод не применяется

Если компания не представила счета-фактуры при проверке, налоговики вправе применить расчетный метод для определения суммы налога, подлежащей уплате в бюджет. Однако определить сумму вычета НДС расчетным путем инспекторы не вправе. Ведь Налоговый кодекс устанавливает специальные правила приобретения права на вычет (постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.13 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой НК РФ», Президиума ВАС РФ от 09.11.10 № 6961/10, от 09.03.11 № 14473/10, ФАС Уральского от 08.06.12 № Ф09-3768/12 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 08.10.12 № ВАС-12935/12), Западно-Сибирского от 01.06.12 № А45-16568/2011 и Северо-Кавказского от 10.05.12 № А22-663/2011 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 30.08.12 № ВАС-11260/12) округов).

Подробнее о применении расчетного метода для определения налоговых обязательств по НДС читайте в статье «Определяя базу по НДС расчетным методом, налоговики используют примерные, но не всегда верные показатели»

Однако большинство судов поддерживает налогоплательщика — отсутствие на момент проведения проверки счетов-фактур по причине их изъятия и утери органами внутренних дел не может свидетельствовать об отсутствии самого права на применение вычета (постановления ФАС Восточно-Сибирского от 12.04.06 № А19-17774/05-20-Ф02-1512/06-С1 и Поволжского от 17.02.06 № А12-22360/04-С50 округов).

В частности, одним из аргументов в пользу компании может послужить тот факт, что контрагент компании, выставивший спорные счета-фактуры, впоследствии утраченные органами ОВД, на момент проведения проверки исключен из ЕГРЮЛ. Следовательно, у организации не было возможности запросить копии и восстановить утраченные документы для того, чтобы исполнить требование контролеров (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 22.02.12 № А53-2198/2011).

Кстати

Право на вычет обоснует электронная копия счета-фактуры

Судебная практика подтверждает, что, если у налогоплательщика отсутствует счет-фактура, право на вычет можно подтвердить копией этого документа. При этом копию допускается оформить в электронном виде. Так, ФАС Северо-Западного округа рассмотрел спор, в котором компания заявила вычет НДС со стоимости возвращенного ей товара. Соответствующие счета-фактуры компания уничтожила по истечении сроков их хранения.

Однако суд признал электронную копию счета-фактуры, полученную от контрагента, документом, подтверждающим право налогоплательщика на спорный вычет (постановление от 01.03.10 № А56-16916/2009)

[/dhtp]

В некоторых случаях вычет НДС компании подтверждают копиями счетов-фактур

Если оригинал счета-фактуры компания уничтожила по истечении сроков хранения, вычет НДС при возврате товара подтвердит копия, полученная от контрагента

Как показывает практика, в случае утраты оригинала счета-фактуры документом, подтверждающим право налогоплательщика на вычет «входного» НДС, может послужить его копия.

Так, в одном из дел у предпринимателя были украдены первичные бухгалтерские документы и счета-фактуры. ФАС Западно-Сибирского округа указал, что в этом случае предприниматель все равно обязан представить в инспекцию документы, обосновывающие заявленный вычет. При этом такими документами могли служить копии утраченных счетов-фактур. Поскольку ИП представил в суд восстановленные документы, суд доначисления налоговиков отменил (постановление от 01.06.12 № А45-16568/2011).

В другом споре суд также поддержал налогоплательщика, который представил копии утраченных счетов-фактур одновременно с возражениями на акт проверки (постановление ФАС Уральского округа от 19.07.11 № Ф09-3665/11).

Случается, что оригиналы счетов-фактур компания уничтожает самостоятельно по истечении срока хранения (см. врезку «Кстати»). Однако впоследствии у нее возникает право на вычет НДС при возврате ранее реализованного товара (п. 5 ст. 171 НК РФ). В этом случае подтвердить право на вычет также можно копией счета-фактуры, полученного от контрагента (постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 01.10.12 № 09АП-26961/2012).

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией




    © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

    Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
    специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

    Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ. Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62249 от 03.07.2015

    Политика обработки персональных данных 

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
    Здравствуйте!

    Журнал Российский налоговый курьер

    Вы на сайте для профессиональных бухгалтеров. Пожалуйста, зарегистрируйтесь!

    С уважением,
    Ирина Хорошилова,
    шеф-редактор сайта "Российский налоговый курьер"

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль