Российский налоговый курьер

Как снизить налоговую нагрузку при выплате дивидендов

17 апреля 2014
4495
Средний балл: 0 из 5

Кому выгодно получение непропорциональных дивидендов. Есть способ искусственно создать условия для применения ставки 0%. Почему у нерезидентов зачастую удерживают менее 15% налога

Несмотря на то что выплата дивидендов весьма затратна в плане налогов, особенно если учитывать, что платятся они из чистой прибыли, большинству компаний все-таки приходится делать это. Ведь организации не могут в своей деятельности руководствоваться только налоговой целесообразностью — собственники бизнеса хотят получать причитающуюся им долю прибыли. А единственный законный вариант передачи дохода компании акционеру или участнику — дивиденды.

Но при выплате дивидендов Налоговый кодекс обязывает удержать налог на прибыль у источника. Если дивиденды выплачиваются российскому резиденту, применяется налоговая ставка 9% (подп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ), нерезиденту — 15% (подп. 3 п. 3 ст. 284 и п. 3 ст. 224 НК РФ). Однако на практике существует несколько законных способов уменьшить налоговую нагрузку на получателей дивидендов.

Нулевая ставка доступна не для всех собственников

Самый простой способ — создать условия для возможности применения в отношении получателя дохода льготной ставки налога у источника выплаты. Подпункт 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ устанавливает ставку налога 0%:

— если размер доли участника не менее 50% (либо депозитарные расписки, дающие право на получение дивидендов, в сумме соответствуют не менее чем 50% от общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов);
— срок непрерывного владения долей на дату решения о выплате дивидендов — не менее 365 дней;
— получатель дивидендов — юрлицо, налоговый резидент РФ.

Таким образом, нулевая ставка налога при выплате дивидендов — это льгота для основного стратегического собственника компании. Причем только для российского юрлица. Собственники — физлица и нерезиденты под льготу не подпадают. Для них существуют иные способы налоговой оптимизации, о которых поговорим ниже.

Исходя из формулировки нормы закона, получается, что идеальные условия для выплаты дивидендов, когда у компании-плательщика всего два российских учредителя-юрлица, владеющих равными долями капитала (50% на 50%) более года. Тогда выплата абсолютно всей суммы дивидендов будет облагаться у источника по нулевой ставке, так как выполняются все условия подпункта 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ (см. врезку ниже).

Мнение суда

Компания вправе применять нулевую ставку к распределению прибыли, сформированной ранее 2010 года

С нулевой ставкой по дивидендам долгое время были связаны споры, касающиеся текущего распределения прибыли, сформированной за налоговые периоды до 2010 года. Налоговики требовали платить налог при ее распределении не по нулевой, а по стандартной ставке налога на прибыль 20%.

Но недавно Президиум ВАС РФ разрешил этот спор, указав, что по своей экономической природе чистая прибыль и нераспределенная прибыль тождественны, что исключает различный режим налогообложения дивидендов в зависимости от отчетного периода, за который принято решение об их выплате (постановление от 25.06.13 № 18087/12). Поэтому в настоящий момент применять нулевую ставку к распределению прибыли, сформированной ранее 2010 года, безопасно

Такая ситуация на практике встречается редко. Но если у группы компаний есть цель экономить на налогах при выплате дивидендов, к ней нужно стремиться, заблаговременно (не позднее чем за год) изменяя состав учредителей.

В акционерных обществах временно изменяют состав учредителей

Предположим, у АО три учредителя-юрлица с количеством акций 45, 45 и 10%. Ни один из них не может получить деньги от компании без дополнительной налоговой нагрузки. Поскольку не выполняются условия подпункта 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ о нулевой ставке дивидендов.

Однако учредители могут воспользоваться механизмом займа ценными бумагами для корректировки пропорции. Для этого третий собственник заблаговременно сроком на год передает в заем двум другим акционерам по 5% своих акций. Согласно пункту 1 статьи 807 Гражданского кодекса они переходят в собственность заемщиков, и количество их акций достигает 50% (45 + 5).

Идеальные условия для дивидендов — у плательщика два российских учредителя-юрлица, владеющих равными долями в УК более года

По истечении года владения акциями первый и второй акционеры получают дивиденды, облагаемые у источника выплаты по ставке 0%, и гасят заем (возвращают акции третьему акционеру), так как годичный срок является предельным для займа ценными бумагами (п. 2 ст. 282.1 НК РФ) (см. схему ниже).

Как снизить налоговую нагрузку при выплате дивидендов

Сама процедура переоформления акций на другого акционера может занять несколько дней: заключение договора купли-продажи, оформление передаточного распоряжения и внесение изменений в реестр (ст. 29 Федерального закона от 22.04.96 № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг»). Если, конечно, акционерным соглашением не установлены какие-то дополнительные условия по отчуждению акций, но это касается только ЗАО.

В налоговом учете сторон по этой сделке не будет ни доходов, ни расходов (п. 1 ст. 282.1 НК РФ). За исключением процентов, как и по обычному денежному займу. Если по окончании срока договора бумаги так и не будут возвращены, то у заимодавца будут признаны доходы от продажи, а у заемщика — расходы на покупку.

Однако на практике реализация этой схемы сопряжена с определенным риском. Ведь в случае недобросовестности акционеров-заемщиков владелец просто потеряет свои акции. Согласно гражданскому законодательству должник должен вернуть ценные бумаги того же рода и качества, но не обязательно те же самые (п. 1 ст. 807 ГК РФ). А по налоговому законодательству заемщик вовсе может вернуть рыночную стоимость этих акций.

Для сохранения контроля заимодавца над дочерней компанией стороны прописывают в договоре займа, что возврат производится именно этими же ценными бумагами. Либо должник при получении займа подписывает отдельный договор продажи спорной части акций заимодавцу с открытой датой.

Интересно, что третий акционер может также в безналоговом режиме получить причитающиеся ему 10% дохода дочерней компании, но уже не в виде дивидендов. Правда, для этого потребуется соблюсти дополнительное условие — участие в капитале третьего акционера первых двух. Если это условие соблюдается, собственники имеют право без увеличения налоговой нагрузки передавать денежные средства «дочкам» на пополнение оборотных средств (подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ). Передав безвозмездно по 5% полученных ими дивидендов, заемщики компенсируют потери заимодавца.

Непропорциональное распределение дивидендов сэкономит налог «упрощенцам»

Гражданское законодательство допускает непропорциональное распределение дивидендов — не в соответствии с долями участников (см., например, п. 2 ст. 28 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»). Это позволяет акционеру получить дополнительные средства сверх положенного, исходя из доли участия в капитале дочернего общества. Такие ситуации иногда используются в качестве инструмента налогового планирования.

Учредители применяют механизм займа ценными бумагами для корректировки пропорции

Налоговая выгода возникает, если акционер, в пользу которого распределяется дополнительная часть прибыли сверх его доли, применяет упрощенную систему налогообложения с базой «доходы». В этом случае излишек дивидендов у него будет обложен по ставке 6, а не 9%. Дело в том, что, по мнению Минфина России, часть чистой прибыли, распределяемая между участниками непропорционально их долям в уставном капитале, на основании пункта 1 статьи 43 НК РФ не признается дивидендами, а рассматривается как выплата за счет чистой прибыли (письмо от 24.06.08 № 03-03-06/1/366).

Это означает, что, к примеру, участник, применяющий УСН и владеющий 5% капитала дочерней компании, может получить не 5% ее дохода, а столько, сколько позволяет устав организации и решит общее собрание. При этом налоговая экономия может быть значительной. Правда, придется придумывать способы безналоговой передачи дохода от «упрощенца» иным учредителям. Но здесь может помочь способ с пополнением чистых активов, описанный выше.

«Упрощенцем», получающим излишки сверх дивидендов, вполне может стать и физлицо. Это один из способов снизить нагрузку при выплате дивидендов физлицу с 9 до 6%. Правда, при этом возникает риск, что налоговики будут трактовать полученный физлицом доход не в качестве дохода от предпринимательской деятельности и попытаются обложить его НДФЛ по общей ставке 13%. Снизить этот риск можно, прописав инвестирование в качестве одного из видов деятельности предпринимателя в свидетельстве.

Также выгодно непропорционально распределять дивиденды в пользу иностранной компании. Дело в том, что в международных соглашениях об избежании двойного налогообложения понятие «дивиденды» не включает в себя обязательную их пропорциональность. Следовательно, даже «излишек» дивидендов в данном случае все равно останется дивидендом. Минфин России с этим согласен (письмо от 10.06.10 № 03-08-05).

Суды также на стороне компаний (например, постановление ФАС Уральского округа от 10.04.07 № Ф09-2323/07-С3). Это тем более выгодно, что в отношении иностранных компаний могут применяться соглашения об избежании двойного налогообложения, ограничивающие российскую ставку налога у источника выплаты (15%).

Для нерезидентов ставка налога может быть снижена до 5%

Как уже упоминалось, налоговая ставка по дивидендам у источника выплаты по нерезидентам — как физическим, так и юридическим лицам — 15% (подп. 3 п. 3 ст. 284 и п. 3 ст. 224 НК РФ). Но в этом случае необходимо руководствоваться международными соглашениями об избежании двойного налогообложения.

Для рассмотрения механизма их действия предположим, что нерезидентом является кипрская компания. Так, большинству специалистов в области налогообложения давно известны теплые отношения между российскими налогоплательщиками и их владельцами, по совместительству являющимися резидентами Республики Кипр. Ведь эти компании не только хорошо защищены корпоративным законодательством острова от недружественных поглощений, но и при этом пользуются значительными налоговыми преференциями.

В условиях падения курса рубля компания может планировать налоги, принимая решение о выплате дивидендов нерезиденту

В соответствии с подпунктом «а» пункта 2 статьи 10 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Кипр от 05.12.98 об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал дивиденды, выплачиваемые российской компанией, могут облагаться налогом в РФ в размере, не превышающем 5% от общей суммы дивидендов. Условием для применения ставки является владение получателем дивидендов — нерезидентом долей в уставном капитале российской компании на сумму, эквивалентную не менее 100 тыс. евро. Для остальных случаев ставка составляет 10%, что все равно меньше 15% для других нерезидентов.

Аналогичные условия (ставка налога у источника выплаты дивидендов — не более 5%) предусмотрены и многими другими международными налоговыми соглашениями России.

Но на практике налоговая выгода при выплате дивидендов нерезиденту может быть еще выше. Так, в соответствии с позицией Президиума ВАС РФ, изложенной в постановлении от 29.05.12 № 16335/11, курсовые разницы, возникшие при выплате дивидендов нерезиденту, уменьшают налогооблагаемую прибыль компании. В этом деле налоговики сочли, что данные расходы не могут быть учтены, поскольку разницы относятся к дивидендам, а они в соответствии с пунктом 1 статьи 270 НК РФ не учитываются для целей налогообложения.

Однако Президиум ВАС РФ с этим не согласился, отметив, что положения подпункта 5 пункта 1 статьи 265 НК РФ не исключают возможности учета таких отрицательных курсовых разниц. Следовательно, в условиях постоянного падения курса рубля компания может планировать свои налоговые обязательства, принимая решение о выплате дивидендов нерезиденту.

logo
Зарегистрируйтесь или войдите через соц.сети!

Чтобы обеспечить качество материалов и защитить авторские права редакции, многие статьи на нашем сайте находятся в закрытом доступе.

Предлагаем вам зарегистрироваться и продолжить чтение. Это займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
ИЛИ ВОЙДИТЕ ЧЕРЕЗ СОЦСЕТИ:
Зарегистрироваться
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь!

Этот документ спасет от обидных штрафов и защитит от ошибок. Актуальность подтверждена экспертами «Упрощенки». Зарегистрируйтесь, скачайте и сразу используйте в работе!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
и скачать файл
Зарегистрироваться
Пожалуйста, зарегистрируйтесь на сайте и скачайте файл!

Чтобы обеспечить качество материалов и защитить авторские права редакции, многие статьи на нашем сайте находятся в закрытом доступе.

Предлагаем вам зарегистрироваться и продолжить чтение. Это займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
и скачать файл
Зарегистрироваться

Из-за нового МРОТ бухгалтеры пересчитают зарплаты работников задним числом

Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.