Порядок уплаты НДФЛ зависит от отдельных условий договорных отношений

5457
Как показывает практика, наиболее рискованными с налоговой точки зрения условиями трудовых или гражданско-правовых договоров с физлицами является компенсация понесенных издержек и оплата стоимости профессиональной подготовки и обучения. Кроме того, есть вероятность переквалификации договора оказания услуг в трудовые правоотношения. Когда, получив подарок, придется заплатить НДФЛ Как уплатить НДФЛ, если помещение находится в долевой собственности

Порядок уплаты НДФЛ зависит от статуса сторон договора

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 227 НК РФ, физические лица, зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей, самостоятельно уплачивают налог с доходов, полученных ими при осуществлении предпринимательской деятельности. Если же исполнителем по гражданско-правовому договору выступает физлицо, не имеющее статуса ИП, то НДФЛ с выплат по такому договору удерживает и перечисляет заказчик, выступающий налоговым агентом (п. 2 ст. 226 НК РФ). На это указал Минфин России в письме от 13.07.10 № 03-04-05/3-390.

Кроме того, в указанном письме финансовое ведомство отметило, что самостоятельно уплачивает НДФЛ физическое лицо, не зарегистрированное как предприниматель, если оно получает доход по сделке от другого физлица, так же не имеющего статус предпринимателя. 

У судов нет единого мнения по вопросу удержания НДФЛ с аванса, выплаченного физлицу в рамках гражданско-правового договора

Зачастую гражданско-правовой договор содержит условие о перечислении исполнителю аванса. По общему правилу, датой получения дохода в денежной форме является день его выплаты (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Кроме того, по смыслу пункта 4 статьи 226 НК РФ, налоговый агент удерживает налог при фактической выплате физическому лицу дохода. В одном из дел суд пришел к выводу, что при перечислении предоплаты по договору, налоговый агент удерживает у исполнителя НДФЛ.

При заключении гражданско-правовых договоров с физлицами или индивидуальными предпринимателями в договоре может быть предусмотрена выплата аванса. К облагаемым НДФЛ доходам, полученным от источников в РФ относится вознаграждение за выполненную работу, оказанную услугу (подп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ). При получении дохода в денежной форме, датой его получения является день выплаты дохода (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). При фактической выплате дохода налоговый агент обязан удержать налог (п. 4 ст. 226 НК РФ).

По вопросу обложения НДФЛ выплачиваемых авансов исполнителю-физлицу у судов неоднозначная позиция. Так некоторые суды указывают, что аванс, выданный исполнителю, не облагается НДФЛ до момента выполнения лицом обязательств по договору (например, до момента подписания акта выполненных работ) (постановления ФАС Уральского округа от 14.11.11 № Ф09-7355/11, Московского от 23.12.09 № КА-А40/13467-09 округов). Однако один из судов посчитал, что с выплаченного аванса нужно удержать НДФЛ независимо от исполнения этим лицом обязательств по соответствующему договору (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 16.10.09 № А03-14059/2008).

Рискованно не облагать НДФЛ суммы компенсаций за исполнение гражданско-правового договора

К доходам налогоплательщика в натуральной форме относятся полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой (п. 2 ст. 211 НК РФ). Минфин России в некоторых письмах указывает, что суммы компенсаций, выплачиваемых за исполнение трудового договора (оплата проезда, проживания, питания) облагается НДФЛ (письма от 19.07.13 № 03-03-06/1/28379, от 29.04.13 № 03-04-07/15155). При этом ранее финансовое ведомство указывало, что затраты исполнителя-физлица понесены им при исполнении договора и непосредственно связаны с получением дохода и признаются доходом физлица, полученным в натуральной форме, который облагается НДФЛ (письма от 20.03.12 № 03-04-05/9-329, от 24.06.09 № 03-04-06-01/145, от 05.08.11 № 03-04-06/3-178). Однако у налоговиков противоположная позиция по данному вопросу (письмо ФНС России от 25.03.11 № КЕ-3-3/926). При этом налоговики указывают, что оплата услуг физлицу, в том числе проживания в гостинице и проезда, производится в интересах пригласившей его организации, оплата таких услуг не приводит к образованию дохода в натуральной форме, подлежащего налогообложению. Аналогичное мнение высказывает и суд, указывая, что инспекция не установила тот факт, что физлицо пользовалось оплаченными обществом услугами в личных нуждах, оснований для обложения НДФЛ не возникает (постановление ФАС Московского округа от 26.03.13 № А40-37553/12-20-186). В другом деле суд указал, что предусмотренные гражданско-правовым договором компенсация расходов исполнителя (в том числе по перелету) реально понесены и не облагаются НДФЛ (постановление ФАС Дальневосточного округа от 16.12.08 № Ф03-5362/2008 (оставлено в силе определением ВАС 23.06.09 № ВАС-3334/09)).

Если работы (услуги) по договору гражданско-правового характера выполняются в иностранном государстве, то компенсация расходов исполнителя, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) относится к доходам, полученным от источников за пределами РФ в соответствии с подпунктом 9 пункта 3 статьи 208 НК РФ (письмо Минфина России от 11.08.09 № 03-04-06-01/206). Следовательно, если по итогам налогового периода физическое лицо не признается налоговым резидентом РФ, то с суммы возмещения его расходов не облагаются НДФЛ (ст.207 НК РФ). Однако, по мнению московских налоговиков, компенсация расходов резидента иностранного государства, связанных с оказанием услуг по гражданско-правовому договору за рубежом, является доходом исполнителя и облагается НДФЛ по ставке 30 процентов (письмо УФНС России по г. Москве от 10.07.09 № 20-15/3/071246). При этом  такие выплаты не относятся к вознаграждению, полученному за оказанные услуги вне территории РФ.

В гражданско-правовых договорах с индивидуальными предпринимателями рискованно предусматривать выполнение трудовых функций ими

Налогообложение гражданско-правового договора зависит от того с кем заключен договор:

  • если гражданско-правовой договор заключен с физическим лицом, то НДФЛ исчисляет компания, выплачивающая доход (подп. 6 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 210 НК РФ);
  • если гражданско-правовой договор заключен с индивидуальным предпринимателем, то в этом случае компания не является налоговым агентом по НДФЛ (подп.1 п. 1, п. 2 ст. 227 НК РФ). Предприниматель самостоятельно исчисляет и уплачивает НДФЛ.

Кроме того размер ставки по НДФЛ зависит от того с кем заключен договор. Если договор заключен с резидентов, то размер ставки НДФЛ — 13 % (п. 1 ст. 224 НК РФ). Если договор заключен с нерезидентом, то размер ставки НДФЛ — 30 % (п. 3 ст. 224 НК РФ).

Если гражданско-правовые договоры регулируют трудовые отношения, то к ним должны применяться нормы трудового законодательства (ст. 11 ТК РФ), и появляется риск переквалификации их в трудовые договора, что в свою очередь может повлечь трудовые и налоговые споры.

Судебная практика и разъяснения контролирующих органов сформировали следующие признаки, которые могут повлечь за собой такую переквалификацию:

  • присвоение исполнителю должности, специальности, профессии с указанием квалификации в соответствии со штатным расписанием организации или закрепление за ним конкретной трудовой функции;
  • договорами предусмотрено исполнение обязанностей на длительный срок или постоянно перезаключаются на новый срок;
  • подчинение работника правилам внутреннего трудового распорядка (режим работы определяет работодатель);
  • работник обязуется выполнять работу только лично (невозможно передать исполнение работы третьим лицам);
  • работодатель обязуется выплачивать заработную плату и обеспечивать условия труда (в гражданско-правовых договорах их исполнение, как правило, осуществляется силами и средствами исполнителя).

Московские налоговики указывают на вышеперечисленные признаки в письме от 25.12.07 № 21-11/123985@). На них указывает суд (постановление ФАС Волго-Вятского от 16.07.12 № А43-14361/2011, Северо-Западного от 09.11.10 № А66-2676/2010).

Компании, производящие некоторые выплаты физическим лицам не всегда выполняют функции налогового агента по договорам гражданско-правового характера, в том числе по договорам аренды

Физические лица уплачивают НДФЛ исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества (подп. 1 п. 1 ст. 228 НК РФ).

Выплата компанией платежей по договору аренды.

По вопросу обложения НДФЛ выплат физическим лицам по договорам аренды на практике сложилось неоднозначная ситуация. В некоторых письмах Минфин России указывает на то, что организация, выплатившая физическому лицу вознаграждение на основании договора аренды, признается налоговым агентом и должна рассчитать и уплатить в бюджет НДФЛ (письма Минфина России от 18.09.13 № 03-04-06/38698, от 27.02.13 № 03-04-06/5601). В другом письме финансовое ведомство разъясняет, что лицом, получающим от организации-арендатора доход в виде сумм арендной платы, является арендодатель (письмо от 16.08.13 № 03-04-06/33598). С выплачиваемых доходов организация, исполняющая обязанности налогового агента, должна исчислять, удерживать и перечислять в соответствующий бюджет суммы налога (п. 2 ст. 226 НК РФ). Но, если арендодатель зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя и сдача в аренду помещений является видом его предпринимательской деятельности, исчисление налога с сумм арендной платы организацией, выплачивающей доход не производится. Аналогичная позиция выражена в письмах Минфина от 28.06.13 № 03-04-06/24889, от 07.09.12 № 03-04-06/8-272.

В письме от 23.10.12 № 03-04-08/8-362 финансовое ведомство указало на то, что индивидуальный предприниматель, арендующий помещения у физлиц является налоговым агентом.

В случае перечисления арендных платежей третьему лицу по договору аренды с физлицом, являющимся арендодателем обязанности налогового агента выполняет компания-арендатор (письмо Минфина России от 14.09.10 № 03-04-06/10-214).

Однако в случае, если арендатором является иностранная компания, то физлицо, являющееся арендодателем самостоятельно исчисляет НДФЛ на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 228 НК РФ (письмо Минфина России от 20.07.09 № 03-04-06-01/178).

В письме от 25.10.11 № ЕД-4-3/17651@ финансовое ведомство указывает на то, что при заключении договора аренды нежилых помещений управляющей компанией от лица собственников нежилых помещений многоквартирного дома функции налогового агента выполняет арендатор.

С другой стороны суды имеют различные точки зрения по вопросу обложения НДФЛ выплат физлицам по договорам аренды. Так некоторые суды указывают на то, что при выплате физлицам вознаграждений по договорам аренды компания, производящая такие выплаты является налоговым агентом (постановления ФАС Московского от 07.03.12 № А40-40718/11140-184, Уральского от 22.09.10 № Ф09-7389/10-С2, Северо-Западного от 10.07.08 № А56-4753/2007 округов).

Суды поддерживают позицию финансового ведомства о том, что функции налогового агента выполняет арендатор по договорам аренды с физлицом-арендодателем (постановления ФАС Уральского от 27.09.13 № Ф09-8911/13, Северо-Западного от 14.05.10 № А66-9581/2009 округов (оставлено в силе определением ВАС РФ от 22.10.10 № ВАС-11825/10).

Но есть и прямо противоположное мнение суда, согласно которому компания-арендатор, выплачивающая арендные платежи физическому лицу не является налоговым агентом (ФАС Поволжского округа от 09.11.11 № А12-15768/2010).

Выплаты при реализации имущества и имущественных прав физлица.

В силу подпункта 2 пункта 1 статьи 228 НК РФ исчисление и уплату НДФЛ производят физлица — исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

При реализации заложенного имущества физлиц ломбардом, у последнего при выплате залогодателю разницу между стоимостью реализованного заложенного имущества и размером задолженности ломбарду, не возникает обязанности налоговым агентом (письмо Минфина России от 14.05.05 № 03-05-01-04/133). При этом финансовое ведомство разъясняет, что в главе 23 НК РФ не указан в числе объектов налогообложения доход, полученный налогоплательщиком от реализации имущества вследствие неисполнения обязательств физическим лицом по возврату долгов.

Если компания реализует имущества физлиц в рамках посреднического договора, то она не является налоговым агентом с дохода в виде стоимости такого имущества (письмо Минфина России от 16.04.12 № 03-04-05/8-511, от 28.03.07 № 03-04-06-01/90). На это указывает один из судов (постановление ФАС Поволжского округа от 31.07.08 № А12-15637/07).

При реализации физическими лицами собственного имущества на основании статьи 228 НК РФ, обязанность исчислить и уплатить НДФЛ выполняют физические лица (письмо УФНС России от 10.06.13 № 20-14/057677@).

При реализации физическими лицами долей в уставном капитале обязанность исчислить и уплатить НДФЛ возникает у физлиц в силу пункта 2 статьи 228 НК РФ (письмо Минфина России от 16.06.09 № 03-04-05-01/467). На это указывает и суд (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 09.07.12 № А32-42451/2011 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 27.12.12 № ВАС-13803/12)).

Получение материальной выгоды от экономии на процентах по договорам займа.

При заключении договора беспроцентного займа между физическими лицами материальная выгода от экономии на процентах на основании статьи 212 НК РФ не возникает (письма Минфина России от 18.08.09 № 03-11-09/284, от 19.01.09 № 03-04-05-01/12). Если беспроцентный заем заключен между индивидуальными предпринимателями, то лицо, получившее доход в виде материальной выгоды, обязано исчислить и уплатить налог в бюджет (постановление ФАС Поволжского округа от 23.06.11 № А65-20542/2010).

Не возникает материальная выгода, если заем получен за счет бюджетных средств (письма Минфина России от 08.05.13 № 03-04-06/16299, от 04.04.11 № 03-04-05/6-217).

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией




    © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

    Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
    специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

    Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ. Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62249 от 03.07.2015

    Политика обработки персональных данных 

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
    Здравствуйте!

    Журнал Российский налоговый курьер

    Вы на сайте для профессиональных бухгалтеров. Пожалуйста, зарегистрируйтесь!

    С уважением,
    Ирина Хорошилова,
    шеф-редактор сайта "Российский налоговый курьер"

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль