text
✫Дарим 6 месяцев при подписке!>>> | Подробности по ☎ 8 800 550-15-57
Российский налоговый курьер

Состав затрат включаемых в незавершенное производство и перенос его на следующие периоды.

  • 24 июля 2014
  • 870

Налоговый кодекс не устанавливает, какие именно расходы формируют НЗП. Статья 318 НК РФ предусматривает следующее: «…если налогоплательщик определяет доходы и расходы по методу начисления, расходы на производство и реализацию определяются с учетом положений настоящей статьи. Для целей настоящей главы 25 НК РФ расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на: 1) прямые; 2) косвенные. К прямым расходам могут быть отнесены, в частности: материальные затраты, определяемые в соответствии с подпунктом 1 и 4 пункта 1 статьи 254 НК РФ…».

Налоговый кодекс не устанавливает, какие именно расходы формируют НЗП. Статья 318 НК РФ предусматривает следующее: 

«…если налогоплательщик определяет доходы и расходы по методу начисления, расходы на производство и реализацию определяются с учетом положений настоящей статьи.

Для целей настоящей главы 25 НК РФ расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на: 1) прямые; 2) косвенные.

К прямым расходам могут быть отнесены, в частности: материальные затраты, определяемые в соответствии с подпунктом 1 и 4 пункта 1 статьи 254 НК РФ…».

При этом: «прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены в соответствии со статьей 319 НК РФ».

Кроме этого НК РФ прямо указывает, что к прямым затратам необходимо отнести расходы, которые "...связаны с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг)".

К прямым расходам относятся в частности (ст. 318 НК РФ):

— материальные затраты;

— расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;

— суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

При этом налогоплательщик вправе самостоятельно определять состав прямых затрат в своей учетной политике (абз. 3 п. 1 ст. 319 НК РФ).

Случается, что перечень прямых расходов по той или иной причине изменяется. При этом расходы, которые ранее были прямые после изменения учетной политики, стали косвенными. Как списывать расходы в данном случае?

По мнению Минфина России затраты, перешедшие с прошлого периода в составе незавершенного производства, которые ранее относились к прямым, необходимо списывать в расходы по мере реализации продукции (письма Минфина от 15.09.10 № 03-03-06/1/588 и от 20.05.10 № 03-03-06/1/336). Позиция финансового ведомства также находит поддержу в некоторых судебных актах (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 15.01.10 № А27-6748/2009 и от 25.12.09 № А27-671/2009).

Однако зачастую встречается и обратный подход. Затраты, которые не полностью списаны в качестве расходов в году, предшествующему изменению учетной политики в составе незавершенного производства, с нового года можно включать в состав косвенных расходов (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 03.02.11 № А78-901/2010).

Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Мы в соцсетях
Чтобы читать дальше, пожалуйста, зарегистрируйтесь!

Мы вынуждены сделать доступ по регистрации, чтобы обеспечить качество публикаций и защитить авторские права редакции.

После регистрации у вас будет доступ ко всем материалам и сервисам на портале.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
Это займет не больше 1 минуты
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Пожалуйста, зарегистрируйтесь на сайте!

Вы сможете скачать любые документы и получите бесплатный доступ ко всем материалам для бухгалтера на сайте.

Мы вынуждены сделать доступ по регистрации, чтобы обеспечить качество публикаций.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
и скачать файл
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.