Состав затрат включаемых в незавершенное производство и перенос его на следующие периоды.

844
Налоговый кодекс не устанавливает, какие именно расходы формируют НЗП. Статья 318 НК РФ предусматривает следующее: «…если налогоплательщик определяет доходы и расходы по методу начисления, расходы на производство и реализацию определяются с учетом положений настоящей статьи. Для целей настоящей главы 25 НК РФ расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на: 1) прямые; 2) косвенные. К прямым расходам могут быть отнесены, в частности: материальные затраты, определяемые в соответствии с подпунктом 1 и 4 пункта 1 статьи 254 НК РФ…».

Налоговый кодекс не устанавливает, какие именно расходы формируют НЗП. Статья 318 НК РФ предусматривает следующее: 

«…если налогоплательщик определяет доходы и расходы по методу начисления, расходы на производство и реализацию определяются с учетом положений настоящей статьи.

Для целей настоящей главы 25 НК РФ расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на: 1) прямые; 2) косвенные.

К прямым расходам могут быть отнесены, в частности: материальные затраты, определяемые в соответствии с подпунктом 1 и 4 пункта 1 статьи 254 НК РФ…».

При этом: «прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены в соответствии со статьей 319 НК РФ».

Кроме этого НК РФ прямо указывает, что к прямым затратам необходимо отнести расходы, которые "...связаны с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг)".

К прямым расходам относятся в частности (ст. 318 НК РФ):

— материальные затраты;

— расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;

— суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

При этом налогоплательщик вправе самостоятельно определять состав прямых затрат в своей учетной политике (абз. 3 п. 1 ст. 319 НК РФ).

Случается, что перечень прямых расходов по той или иной причине изменяется. При этом расходы, которые ранее были прямые после изменения учетной политики, стали косвенными. Как списывать расходы в данном случае?

По мнению Минфина России затраты, перешедшие с прошлого периода в составе незавершенного производства, которые ранее относились к прямым, необходимо списывать в расходы по мере реализации продукции (письма Минфина от 15.09.10 № 03-03-06/1/588 и от 20.05.10 № 03-03-06/1/336). Позиция финансового ведомства также находит поддержу в некоторых судебных актах (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 15.01.10 № А27-6748/2009 и от 25.12.09 № А27-671/2009).

Однако зачастую встречается и обратный подход. Затраты, которые не полностью списаны в качестве расходов в году, предшествующему изменению учетной политики в составе незавершенного производства, с нового года можно включать в состав косвенных расходов (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 03.02.11 № А78-901/2010).

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией




    © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

    Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
    специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

    Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ. Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62249 от 03.07.2015

    Политика обработки персональных данных 

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
    Здравствуйте!

    Журнал Российский налоговый курьер

    Вы на сайте для профессиональных бухгалтеров. Пожалуйста, зарегистрируйтесь!

    С уважением,
    Ирина Хорошилова,
    шеф-редактор сайта "Российский налоговый курьер"

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль