Расчетный метод определения НЗП со стороны налоговиков

991
На практике многие компании неверно определяют НЗП (применяют ошибочную методику, не включают в состав НЗП ряд расходов или не применяют нормы, закрепленные в ст. 318, 319 НК РФ). Как в этом случае поступать инспекторам, учитывая то, что механизм определения НЗП во многом зависит от налогоплательщика?

На практике многие компании неверно определяют НЗП (применяют ошибочную методику, не включают в состав НЗП ряд расходов или не применяют нормы, закрепленные в ст. 318, 319 НК РФ). Как в этом случае поступать инспекторам, учитывая то, что механизм определения НЗП во многом зависит от налогоплательщика?

В ряде случаев налоговики вправе самостоятельно рассчитать налоговые обязательства компании. Такое право предоставлено им подпунктом 7 пункта 1 статьи 31 НК РФ: «…определять суммы налогов, подлежащие уплате налогоплательщиками в бюджетную систему Российской Федерации, расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случаях отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги».

Поскольку сам по себе факт неверного определения (или не определения НЗП) подходит под категорию «ведения учета с нарушением установленного порядка», данное обстоятельство позволяет налоговому органу самостоятельно рассчитывать НЗП.

Это подтверждает и судебная практика. Так, ФАС Московского округа в постановлении от 28.06.13 № А40-81453/12-116-176 указал:

«…поскольку общество самостоятельно не ведет расчет прямых расходов на незавершенное производство согласно статье 319 НК РФ, то в соответствии с пунктом 7 статьи 31 НК РФ при нарушении установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налог, инспекцией самостоятельно произведен расчет суммы прямых расходов за 2008 - 2009, приходящихся на долю остатков нефти на конец месяца».

Аналогичные выводы суд того же округа сделал и в постановлении от 19.07.13 № А40-74496/12-115-506:

«…суды оценили, что в связи с отсутствием в Учетной политике завода закрепленного порядка распределения расходов на незавершенное производство и готовую продукцию, обоснованно применен Инспекцией пункт 7 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации, кроме того суды оценили, что в материалах дела отсутствует документ, нормативно закрепляющий понятие "технологический остаток".

Таким образом, если компания неправильно вела учет НЗП или вовсе не рассчитала такой показатель, контролеры вправе это сделать самостоятельно.

Впоследствии именно налогоплательщику придется доказывать, что применяемый налоговым органом метод не соответствуют фактическим условиям экономической деятельности. При этом бремя доказывания того, что размер доходов и (или) расходов, определенный налоговым органом по правилам подпункта 7 пункта 1 статьи 31 НК РФ, не соответствует фактическим условиям экономической деятельности налогоплательщика, возлагается на последнего. Поскольку именно он несет риски, связанные с возникновением оснований для применения налоговым органом расчетного метода определения сумм налогов (абз. 3 п. 8 Постановления ВАС РФ от 30.07.13 № 57).

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией




    © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

    Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
    специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

    Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ. Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62249 от 03.07.2015

    Политика обработки персональных данных 

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
    Здравствуйте!

    Журнал Российский налоговый курьер

    Вы на сайте для профессиональных бухгалтеров. Пожалуйста, зарегистрируйтесь!

    С уважением,
    Ирина Хорошилова,
    шеф-редактор сайта "Российский налоговый курьер"

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль