Особенности налогообложения прибыли при благотворительности

4031
Под благотворительной деятельностью понимается добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки (ст. 1 Федерального закона от 11.08.95 № 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях»

Под благотворительной деятельностью понимается добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки (ст. 1 Федерального закона от 11.08.95 № 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях»

Расходы на благотворительность не учитываются в целях исчисления налога на прибыль

Чтобы учесть расходы при исчислении налога на прибыль, необходимо, чтобы данные расходы были документально подтверждены и экономически обоснованы и носили производственный характер (были связаны с деятельностью, направленной на получение компанией дохода). Эти условия прямо указаны в статье 252 НК РФ. Однако расходы на благотворительность не связаны с деятельностью компаний, направленной на получение дохода. Соответственно, их нельзя признать экономически обоснованными расходами и учесть при исчислении налога на прибыль.

Финансовое ведомство также указывает, что пожертвования (благотворительные пожертвования) являются добровольным волеизъявлением налогоплательщика, не имеющим под собой экономического обоснования, соответственно, отнесение пожертвований (благотворительных пожертвований) к расходам не соответствует принципам определения расходов, предусмотренным гл. 25 НК РФ (письмо Минфина России от 22.04.13 № 03-03-06/4/13800).

При этом пункт 34 статьи 270 НК РФ к расходам, не учитываемым в целях налогообложения, относит расходы в виде сумм целевых отчислений, произведенным налогоплательщиком на цели на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности и использованные указанными получателями по назначению. К таким целевым отчислениям, в частности могут относиться помощь детскому дому, дому ветеранов, медицинским и образовательным учреждениям.

Стоимость безвозмездно переданного имущества, работ, услуг, имущественных прав и расходы, связанные с их передачей, в целях налогообложения прибыли также не учитываются (п. 16 ст. 270 НК РФ). Соответственно, расходы на благотворительную помощь компания-благотворитель не сможет учесть при исчислении прибыли.

Если для оказания благотворительной помощи используются заемные средства, проценты по таким займам (кредитам) также нельзя учесть при исчислении налога на прибыль во внереализационных  расходах на основании попдункта 2 пункта 1 статьи 265 НК РФ. На это обращают внимание финансисты и суды (письмо Минфина России от 16.03.11 № 03-03-06/1/140, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 25.05.05 № Ф04-2958/2005(11284-А46-15)). Обоснованием служит тот факт, что затраты произведены не в рамках осуществления деятельности, направленной на получение дохода, соответственно, не выполняются критерии признания расходов по налогу на прибыль согласно статье 252 НК РФ.

Региональными законами может быть снижена ставка налога на прибыль для организаций, осуществляющих благотворительную деятельность

Законами субъектов РФ может быть предусмотрено понижение ставки налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта (но не ниже чем до 13,5%), в частности, для организаций, оказывающих благотворительную помощь (п. 1 ст. 284 НК РФ). Аналогичной позиции придерживаются финансовое и налоговое ведомства — пожертвования коммерческих организаций на благотворительные цели направлены прежде всего на оказание бескорыстной помощи, а не на извлечение экономических выгод (письма Минфина России от 16.04.10 № 03-03-06/4/42; ФНС России от 25.12.12 № ЕД-4-3/22125@; УФНС России по г. Москве от 05.03.11 № 20-15/020825).

Рекомендуем компаниям обратить внимание на условия применения пониженной ставки налога на прибыль, установленные региональными законами для организаций, оказывающих благотворительную помощь. Данные условия не позволяют компаниям преследовать цели получения экономической выгоды от оказания благотворительной помощи.

Приведем примеры условий применения пониженных ставок налога на прибыль организациями некоторых регионов. Так организации Самарской области могут применять пониженную региональную ставку налога в размере 13,5% при условии, что сумма направленных на благотворительность средств составляет 7% и более облагаемой налогом прибыли базы. Если сумма средств  на благотворительные цели благотворителей - юридических лиц, расположенных на территории Самарской области составляет:

  • от 6 до 7%, то ставка налога на прибыль в части, зачисляемой в бюджет области, увеличивается до 14,5%;
  • от 5-6 %, то ставка налога на прибыль в части, зачисляемой в бюджет области, увеличивается до 15,5%;
  • от 4- 5 %, то ставка налога на прибыль в части, зачисляемой в бюджет области, увеличивается до 16,5%;
  • от 1- 4 %, то ставка налога на прибыль в части, зачисляемой в бюджет области,  увеличивается до 17% (пп. «з» п. 1 и п. 2,3, 4, 5 ч. 1 ст. 2 Закона Самарской области от 07.11.05 № 187-ГД). Для организаций Псковской области условия для применения ставки налога на прибыль 13,5% в части, зачисляемой в бюджет области,  еще более жесткие: сумма направленных на благотворительность средств составляет не менее 10% облагаемой налогом прибыли базы (Закон Псковской области от 03.06.10 № 979-ОЗ).

До 2014 года организации Московской области, оказывающие поддержку некоммерческим организациям, также могли применять пониженную ставку налога на прибыль (не ниже 16% в бюджет субъекта) в размере благотворительных пожертвований в денежной форме на основании статьи 11 Закона Московской области от 24.11.04 № 151/2004-ОЗ (утратила силу на основании Закона Московской области от 02.10.13 № 108/2013-ОЗ).

Если пожертвования осуществляются в пользу иностранных благотворительных фондов, исчислять налог на прибыль у источника не требуется

Порой российские компании перечисляют пожертвования на благотворительные цели не только российским некоммерческим организациям, но и иностранным благотворительным фондам.

В данной ситуации необходимо отметить, что, не смотря на тот факт, что средства, перечисляемые российской организацией иностранным благотворительным фондам (организациям) по договору пожертвования, относятся к доходам от источников в Российской Федерации, удерживать налог на прибыль при перечислении пожертвований российской организацией не требуется. Основанием является тот факт, что в целях налогообложения прибыли не учитываются пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с гражданским законодательством РФ (пп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ). Данной позиции также придерживается и Минфин России в письме от 29.08.11 № 03-03-06/1/529.



Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Рассылка




© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Журнал Российский налоговый курьер

«Российский налоговый курьер» — бесплатный профессиональный сайт для бухгалтеров. Читать без ограничений могут только зарегистрированные пользователи. Вам будут доступны:

  • • Новости для бухгалтеров про налоги, взносы и проверки
  • • Статьи по бухучету, отчетности в ФНС, пособиям и выплатам
  • • Формы и образцы бухгалтерских документов
  • • Бесплатная справочно-правовая система

Подарок за регистрацию — безлимитный доступ к сервису "Изменения для бухгалтеров". Очень нужен в мае!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль