Порядок расчета и уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль

1800
Порядок расчета и уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль установлен статьями 286, 287 и 288 НК РФ. По общему правилу налогоплательщики уплачивают авансовые платежи как по итогам отчетного периода, исходя из ставки налога и налогооблагаемой прибыли, рассчитанной нарастающим итогом, так и ежемесячно.

Порядок расчета и уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль установлен статьями 286, 287 и 288 НК РФ. По общему правилу налогоплательщики уплачивают авансовые платежи как по итогам отчетного периода, исходя из ставки налога и налогооблагаемой прибыли, рассчитанной нарастающим итогом, так и ежемесячно.

Не забудьте записаться в Школу налогоплательщика. Ведь уже сейчас в ней доступен видео-курс лекций на тему «Налог на прибыль» Спикер лекции Колесников Денис Петрович, начальник отдела налогового учета ОАО «Мосэнерго» делится практическими рекомендациями о порядке расчета авансовых платежей по налогу на прибыль. Закрепляйте полученные знания, отвечая на вопросы итогового тестирования. А пройдя все тесты, вы получите именной сертификат от  Школы налогоплательщика. Ждем вас среди слушателей!

Порядок уплаты ежемесячных авансовых платежей

Ежемесячные авансовые платежи рассчитываются следующим образом:

1) ежемесячные авансовые платежи за 1 квартал текущего налогового периода, равны суммам ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в 4 квартале предыдущего налогового периода.

2) ежемесячные авансовые платежи за 2 квартал текущего налогового периода, равны 1/3 от суммы авансового платежа, исчисленного по итогам 1 квартала текущего года.

3) ежемесячные авансовые платежи за 3 квартал текущего налогового периода, равны 1/3 от разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам 1 квартала.

4) ежемесячные авансовые платежи за 4 квартал текущего налогового периода, равны 1/3 от разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам 9 месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.

Если рассчитанные суммы меньше нуля, то ежемесячные авансовые платежи в соответствующем квартале не осуществляются.

Например:

Налог на прибыль за полугодие составил 26 млн. руб., за 9 месяцев составит 30 млн. руб. Ежемесячные  авансовые платежи на 4 квартал (и 1 квартал следующего года) составят по 1,33 млн. руб. в месяц (=(30 - 26)/3). Если же нарастающим итогом за 9 месяцев налог на прибыль составит 20 млн. руб., то авансовый платеж по итогам 9 месяцев, а также ежемесячные платежи в 4 квартале и 1 квартале следующего года уплате не подлежат.

НК РФ предусматривает право налогоплательщика перейти на иной порядок исчисления ежемесячных авансовых платежей - исходя из фактически полученной прибыли.

Порядок уплаты авансовых платежей, исходя из фактически полученной прибыли

Данное право компания закрепляет в учетной политике. Авансовые платежи исчисляются исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, которая рассчитывается нарастающим итогом, с зачетом ранее начисленных сумм авансовых платежей. Компания вправе перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли с начала нового налогового периода, предварительно уведомив об этом инспекцию (не позднее 31 декабря предыдущего налогового периода).

Налоговый кодекс также предусматривает особенности расчета авансовых платежей дял компаний, имеющих обособленные подразделения (ст. 288 НК РФ). Такие налогоплательщики производят уплату налога и авансовых платежей следующим образом:

  • в федеральный бюджет по месту своего нахождения (без распределения по обособленным подразделениям) по ставке 2%;
  • в бюджеты субъектов РФ по месту нахождения организации, а также по месту нахождения всех обособленных подразделений, по ставкам, действующим в соответствующих субъектах РФ (например, в Пермском крае налоговая ставка — 13,5%).

Распределение платежей между субъектами РФ осуществляется исходя из доли прибыли, приходящейся на обособленные подразделения.

Доля прибыли рассчитывается по формуле:

ДП = (Уссч (рот)+ Уим) / 2,

где ДП — доля прибыли обособленного подразделения (головной организации);

Уссч (рот) — удельный вес среднесписочной численности работников (или расходов на оплату труда — по выбору налогоплательщика, закрепленному в учетной политике) соответствующего обособленного подразделения (головной организации) в соответствующем показателе всей организации. Расходы на оплату труда определяются по данным налогового учета. При расчете удельного веса учитывается фактическое место осуществления работником трудовой деятельности.

Уим — удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества соответствующего подразделения (головной организации) в остаточной стоимости амортизируемого имущества всей организации. Удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества обособленного подразделения в остаточной стоимости амортизируемого имущества в целом по налогоплательщику рассчитывается по формуле:

Уим = Среднегодовая стоимость АмИ (оп) /Среднегодовая стоимость АмИ(орг) x 100%.

Формула для расчета среднегодовой остаточной стоимости для целей расчета доли прибыли аналогична формуле расчета среднегодовой стоимости имущества для целей налога на имущества:

Остаточная стоимость амортизируемого имущества, используемая для расчета среднегодовой стоимости, определяется по правилам Налогового кодекса РФ. Организации, применяющие в налоговом учете нелинейный метод амортизации, могут определять остаточную стоимость имущества по данным бухгалтерского учета.

При расчете удельных весов подразделений следует учитывать следующие особенности:

  • к основным средствам обособленного подразделения относится то имущество, которое фактически использует это подразделение;
  • амортизируемое имущество, переданное в аренду, учитывается при расчете удельного веса;
  • учитывается остаточная стоимость имущества, полученного в лизинг (если отражается на балансе налогоплательщика);
  • не учитываются капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, нематериальные активы, а также объекты основных средств, находящиеся на консервации.

Определив доли налога на прибыль по подразделениям, компания рассчитывает авансовые платежи для уплаты в бюджеты субъектов РФ. Авансовые платежи в бюджет субъекта РФ по итогам отчетного периода определяется следующим образом:

Авансовый платеж по итогам отчетного периода = налоговая база в целом по организации * доля прибыли подразделения * налоговая ставка в соответствующем субъекте РФ - авансовый платеж на предыдущую отчетную дату - ежемесячные платежи, уплаченные в течение последнего квартала.

Ежемесячные авансовые платежи на II, III и IV кварталы (и 1 квартал следующего года) = (разница между строкой 200 Листа 02 декларации за отчетный период и строкой 200 Листа 02 декларации за предыдущий период) * доля прибыли подразделения.

ПРИМЕР

Налоговая база за 9 месяцев по организации составила 100 000 руб.

Доля головной прибыли головной организации – 97%,

Доля прибыли филиала в Пермском крае – 3%.

Налог в бюджет Пермского края по итогам 9 месяцев составит = 100 000 * 3% * 13,5% = 405 руб. Если в бюджет Пермского края ранее начислено авансовых платежей 330 руб. (по итогам полугодия и за 3 квартал), то сумма к доплате по итогам 9 месяцев составит 75 руб.

В целом по организации налог за 9 месяцев в субъекты РФ составит  = 100 000 * 97% *18% + 100 000 *3% * 13,5% =  17 865 руб.  Допустим, аналогичный показатель за полугодие составил 6 933 руб. В этом случае ежемесячные авансовые платежи в целом по организации составят 10 932 руб. (=17 865 – 6 933). Распределим платежи по подразделениям согласно их долям. В бюджет Пермского края сумма ежемесячных авансовых платежей составит: 10 932 * 3% = 328 руб. (по 1/3 от указанной суммы в месяц).

Если на территории одного субъекта РФ находится несколько обособленных подразделений, то налогоплательщик вправе осуществлять платежи в совокупности по обособленным подразделениям, расположенным на территории данного субъекта РФ, через выбранное ответственное обособленное подразделение. Для этого компания обязана уведомить налоговиков о принятом решении до 31 декабря предыдущего года. , Об изменении ответственных обособленных подразделений нужно сообщать в течение 10 рабочих дней после окончания отчетного периода, в котором произошли изменения. Для этого используются Уведомления № 1 и № 2. Порядок направления уведомлений изложен в письме ФНС России от 30.12.08 №ШС-6-3/986.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Рассылка




© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Журнал Российский налоговый курьер

«Российский налоговый курьер» — бесплатный профессиональный сайт для бухгалтеров. Читать без ограничений могут только зарегистрированные пользователи. Вам будут доступны:

  • • Новости для бухгалтеров про налоги, взносы и проверки
  • • Статьи по бухучету, отчетности в ФНС, пособиям и выплатам
  • • Формы и образцы бухгалтерских документов
  • • Бесплатная справочно-правовая система

Подарок за регистрацию — безлимитный доступ к сервису "Изменения для бухгалтеров". Очень нужен в мае!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль