Порядок заполнения декларации по НДС

22641
До 2015 года действовала форма декларации по НДС, утвержденная Приказом Минфина России от 15.10.09 № 104н. Начиная с 1 квартала 2015 года отчитываться по НДС нужно по новой форме декларации, утвержденной приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@.

В соответствии с пунктом 5 статьи 174 НК РФ налоговую декларацию обязаны сдавать следующие лица:

  • налогоплательщики (в том числе являющиеся налоговыми агентами);
  • налоговые агенты, не являющиеся налогоплательщиками или являющиеся налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога;
  • лица, не являющимися налогоплательщиками, а также налогоплательщик, освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога;
  • налогоплательщики при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога.

Новая форма декларации по НДС утверждена приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@.

Налоговым периодом для целей исчисления НДС признается квартал.

Срок предоставления налоговой декларации - не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Состав декларации по НДС

Декларация заполняется на основании книг продаж, книг покупок, данных регистров бухгалтерского учета, регистров налогового учета налогоплательщика (налогового агента) и состоит из титульного листа и 12 разделов:

  • раздел 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (возмещению из бюджета), по данным налогоплательщика»;
  • раздел 2 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента»;
  • раздел 3 «Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям, облагаемым по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 - 4 статьи 164 Налогового кодекса РФ»;
  • приложение 1 к разделу 3 «Сумма НДС, подлежащая восстановлению и уплате в бюджет за отчетный год и предыдущие отчетные годы»;
  • приложение 2 к разделу 3 «Расчет суммы налога, исчисленной по операциям по реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, и суммы налога, подлежащей вычету, иностранной организацией, осуществляющей предпринимательскую деятельность на территории РФ через свои подразделения (представительства, отделения)»;
  • раздел 4 «Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена»;
  • раздел 5 «Расчет суммы налоговых вычетов по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым ранее документально подтверждена (не подтверждена)»;
  • раздел 6 «Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально не подтверждена»;
  • раздел 7 «Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения); операции, не признаваемые объектом налогообложения; операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ; а также суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев»;
  • раздел 8 «Сведения из книги покупок об операциях, отражаемых за истекший налоговый период»;
  • приложение 1 к разделу 8 «Сведения из дополнительных листов книги покупок»;
  • раздел 9 «Сведения из книги продаж об операциях, отражаемых за истекший налоговый период»;
  • приложение 1 к разделу 9 «Сведения из дополнительных листов книги продаж»
  • раздел 10 «Сведения из журнала учета выставленных счетов-фактур в отношении операций, осуществляемых в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров или на основе договоров транспортной экспедиции»
  • раздел 11 «Сведения из журнала учета полученных счетов-фактур в отношении операций, осуществляемых в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров или на основе договоров транспортной экспедиции»
  • раздел 12 «Сведения из счетов-фактур, выставленных лицами, указанными в пункте 5 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации»

Порядок заполнения декларации по НДС

Раздел 1 заполняют все лица, обязанные предоставить налоговую декларацию. Лица, не являющиеся плательщиками НДС или освобожденные от обязанностей налогоплательщика, в случае выставления в налоговом периоде счета-фактуры с выделенной суммой налога должны представить в налоговый орган декларацию в составе исключительно титульного листа и раздела 1.

Раздел 2 заполняют налоговые агенты.

Разделы 3—6 в состав декларации включаются налогоплательщиками и налоговыми агентами только при осуществлении ими в истекшем квартале соответствующих операций.

Раздел 7 предназначен для отражения сведений по операциям:

  • не подлежащим налогообложению (освобождаемым от налогообложения) либо не признаваемым объектом обложения НДС;
  • по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ;
  • по получении оплаты (аванса) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше 6 месяцев.

Раздел 8 нужен для отражения в отчетном периоде налоговых вычетов, за прошедшие налоговые периоды. Раздел 9 заполняется по данным книги продаж и ее дополнительных листов. Разделы 10 и 11 предусмотрены для отражения сведений из журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур в рамках посреднической деятельности. Раздел 12 предназначен на случай выставления счета-фактуры с НДС, когда уплата налога не предусмотрена.

Пример заполнения декларации по НДС можно посмотреть в нашей статье.

Порядок заполнения декларации по НДС: на что обратить внимание

1) Согласно пункту 16 статьи 167 НК РФ определять налоговую базу по НДС при реализации недвижимости следует на дату передачи имущества покупателю по передаточному акту или иному документу о передаче недвижимости.

Пример

По договору, заключенному 04.09.2014, объект недвижимости согласно условиям договора передан покупателю по акту приема-передачи 29.09.2014, документы на перерегистрацию права собственности поданы 03.10.2014. В данном случае реализация объекта недвижимости должна быть отражена в книге продаж за 3 квартал 2014 года и, следовательно, в налоговой декларации за 3 квартал 2014 года.

2) Уточнен порядок расчета пропорции (п. 4.1. ст. 170 НК РФ), на основании которой налогоплательщики определяют размер НДС, который подлежит вычету. В частности, уточнено следующее:

  • при определении стоимости услуг по предоставлению займа денежными средствами или ценными бумагами и по сделкам РЕПО, операции по реализации которых освобождаются от налогообложения, учитывается сумма доходов в виде процентов, начисленных налогоплательщиком в текущем налоговом периоде (месяце);
  • при определении стоимости ценных бумаг, операции по реализации которых освобождаются от налогообложения, учитывается сумма дохода от такой реализации, определяемая как совокупная разница между ценой реализованных ценных бумаг, определяемой с учетом положений ст. 280 Налогового кодекса РФ, и расходами на приобретение и (или) реализацию этих ценных бумаг, определяемыми с учетом положений ст. 280 Налогового кодекса РФ, при условии, что такая разница является положительной. Если указанная разница является отрицательной, она не учитывается при определении суммы чистого дохода.

Если ранее налогоплательщик при расчете пропорции учитывал в составе доходов от реализации по операциям, не облагаемым НДС, выручку от реализации ценных бумаг без уменьшения на величину расходов, связанных с приобретением, то, начиная с 01.04.2014, доля НДС, которая подлежит возмещению из бюджета, у такого налогоплательщика увеличится.

Пример

Доходы от операций, облагаемых НДС, составляют 500 000 руб.  Выручка от реализации ценных бумаг составляет 100 000 руб., стоимость реализованных ценных бумаг – 110 000 руб. Доходы от иных операций, необлагаемых НДС, составляют 200 000 руб.

До 01.04.2014 расчет пропорции осуществлялся следующим образом: 500 000 / (500 000 + 100 000 + 200 000) = 0, 625.

После 01.04.2014 расчет пропорции осуществляется так: 500 000 (500 000 +0 + 200 000) = 0, 714 , т.к. разница между выручкой от реализации ценных бумаг и их стоимостью – отрицательная.

Штрафы за декларацию по НДС

Статья 119 НК РФ, которой установлена налоговая санкция за несвоевременное представление декларации, распространяется не только на налогоплательщиков, но и на всех лиц, которые обязаны представлять налоговые декларации. В том числе и на налоговых агентов, которые не являются плательщиками НДС, на лиц, не являющихся плательщиками НДС, но выставивших счета-фактуры покупателям с выделением суммы налога.

Начиная с 2015 года, декларация по НДС предоставляется в налоговую только в электронной форме не зависимо от количества работников. Однако из этого правила есть небольшое исключение. Налоговым агентам, которые не являются плательщиками НДС или освобождены от обязанностей по его уплате, можно представлять декларацию в бумажном виде (за некоторыми исключениями).

Кроме того, на бумаге могут предоставить налоговую декларацию налоговые агенты, не являющиеся плательщиками НДС или получили освобождение от его уплаты, при одновременном соблюдении ими следующих условий:

  • они не относятся к категории крупнейших налогоплательщиков;
  • среднесписочная численность наемных работников организации (индивидуального предпринимателя) составляет не более 100 человек;
  • не выставляли счета-фактуры с выделением суммы НДС;
  • не выставляли и не получали в налоговом периоде счета-фактуры при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах других лиц (на основе агентских договоров).

Обратите внимание! При представлении налоговой декларации на бумажном носителе в случае, если предусмотрена обязанность её представления в электронном виде, такая декларация не считается представленной. Соответственно за представление декларации по НДС на бумаге грозит штраф в размере 5% от не уплаченной в установленный срок суммы налога, подлежащей уплате или доплате на основании такой декларации (п. 1 ст. 119 НК РФ).

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией




    © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

    Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
    специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

    Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ. Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62249 от 03.07.2015

    
    • Мы в соцсетях
    Здравствуйте!

    Журнал Российский налоговый курьер

    Вы на сайте для профессиональных бухгалтеров. Пожалуйста, зарегистрируйтесь!

    С уважением,
    Ирина Хорошилова,
    шеф-редактор сайта "Российский налоговый курьер"

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль