Российский налоговый курьер

Как отразить в налоговом учете заключенние договора аренды

5 сентября 2014
1599
Средний балл: 0 из 5

Для того, чтобы правильно отразить договор аренды в налоговом учете, необходимо разобраться с правовой природой данной сделки. Является ли аренда по своей сути услугой или это отдельный вид гражданских правоотношений?

Для того, чтобы правильно отразить договор аренды в налоговом учете, необходимо разобраться с правовой природой данной сделки. Является ли аренда по своей сути услугой или это отдельный вид гражданских правоотношений?

Анализ гражданского законодательства показывает, что арендные отношения можно выделить в отдельный вид предпринимательских отношений. Так, арендные отношения и отношения по возмездному оказанию услуг регулируются разными главами (34 и 39 ГК РФ соответственно). Однако ни в одной из указанных глав ГК РФ нет ссылки на то, что положения о возмездном оказании услуг применимы к арендным отношениям, что и позволяет поставить аренду обособленно.

Для подтверждения расходов по аренде достаточно договора и акта приема-передачи имущества

Любые хозяйственные операции отражаются в налоговом учете на основании первичных документов, в этом отношении различий между бухгалтерским и налоговым учетом нет. В случае с арендой, отразить в налоговом учете необходимо, прежде всего, доходы (у арендодателя) и расходы (у арендатора).

В соответствии с налоговым законодательством доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета (абз. 2 подп. 2 п. 1 ст. 248 НГК РФ).

В свою очередь, расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком (абз 2 п. 1 ст. 252 НК РФ). Что касается формы самого договора аренды, то он заключается письменно (п. 1 ст. 609 ГК РФ).

На практике возникает ряд непростых вопросов по налоговому учету аренды, и вот один из них: как часто надо составлять акты об оказании услуг по аренде, и являются ли эти акты обязательными документами, подтверждающими арендные расходы?

Согласно подпункту 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ арендную плату можно учесть в расходах при исчислении налога на прибыль. Компания не обязана составлять ежемесячные акты об оказании арендных услуг, это не раз подтверждал Минфин России (письма от 16.11.11 № 03-03-06/1/763, от 13.10.11 № 03-03-06/4/118). А в 2014 году чиновники вновь высказались по поводу подтверждения арендных расходов.

Ведомство указало, что арендатору необходимо иметь договор аренды помещения и акт передачи имущества арендатору (письмо Минфина России от 24.03.14 № 03-03-06/1/12764). Акты об оказании услуг необходимы только в том случае, если стороны предусмотрели их составление в договоре аренды. В тоже время в заключаемом договоре можно предусмотреть другой период для составления таких актов, например — по окончании квартала или года.

Однако московские налоговики настаивали на том, что акты об оказании услуг по аренде все-таки нужны (письмо УФНС России по г. Москве от 25.08.09 № 16-15/088481).

Минфин не позволяет учитывать в расходах по прибыли арендные платежи, сделанные до заключения договора аренды

Второй не менее важный вопрос: как компании учесть в расходах по налогу на прибыль арендные платежи, которые она фактически перечислила до заключения договора аренды? И Минфин России, и налоговики сходятся во мнении, что фактически уплаченную арендную плату можно учесть только после заключения договора.

Так, еще в 2004 году финансисты отметили, что арендная плата учитывается в составе расходов, начиная с момента вступления в силу договора аренды (письмо Минфина России от 26.10.04 № 03-03-01-04/1/86). С того времени чиновники больше разъяснений по этому вопросу не давали, однако недавно эту позицию поддержал суд.

Арбитры пришли к выводу, что отсутствие у налогоплательщика договоров аренды является основанием для признания расходов по аренде документально не подтвержденными, что не позволяет учесть их в составе расходов (постановление ФАС Уральского округа от 07.03.13 № Ф09-1109/13, оставлено в силе определением ВАС РФ от 12.08.13 № ВАС-4543/13).

Московские контролеры высказали мнение, что учет арендной платы в расходах по прибыли возможен, но при наличии в договоре условия о том, что он распространяется на отношения, возникшие до его заключения (письмо УФНС России по г. Москве от 04.03.05 № 20-12/14626). Однако для этого, необходимо, чтобы договор все же был заключен.

Но есть и противоположное мнение, которое высказал ФАС Московского округа (постановление от 06.03.14 № Ф05-1340/2014). Суд не согласился с налоговым органом и признал правомерным учет арендной платы в расходах при отсутствии договоров, поскольку плательщик фактически использовал арендованные помещения в деятельности, направленной на получение дохода, и нес расходы по уплате арендных платежей.

Доходы и расходы по аренде для целей налога на прибыль учитываются в зависимости от того, является ли аренда основным видом деятельности

С НДС сложностей никаких нет: доходы арендодателя облагаются НДС, если, конечно, он не освобожден от уплаты НДС и является плательщиком этого налога (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Если арендатором является иностранный гражданин или иностранная организация, аккредитованная в РФ, то арендная плата не будет облагаться НДС (п. 1 ст. 149 НК РФ).

Доходы от предоставления имущества в аренду учитываются в целях налога на прибыль в зависимости от того, является ли арендная деятельность основной для плательщика. Так, если компания занимается сдачей помещений в аренду, то полученные доходы следует учитывать как доходы от реализации (п.1 ст. 249 НК РФ). В противном случае, такие доходы необходимо включить в состав внереализационных (п. 4 ст. 250 НК РФ).

Расходы, связанные с исполнением договора аренды, можно учесть при налогообложении только при соблюдении условий пункта 1 статьи 252 НК РФ. Такими расходами являются, прежде всего, коммунальные платежи, расходы по уборке территории и санобработке помещений, расходы по текущему и капитальному ремонту, расходы на охрану и страхование, пр.

Как и в случае с доходами, если деятельность по сдаче помещений в аренду носит постоянный характер, все расходы можно учесть как связанные с производством и реализацией (подп. 2 п. 1 ст. 253 НК РФ). Иначе, такие расходы относятся к внереализационным, как расходы на содержание переданного по договору аренды имущества (подп. 1 п. 1 ст. 265 НК РФ).

logo
Зарегистрируйтесь или войдите через соц.сети!

Чтобы обеспечить качество материалов и защитить авторские права редакции, многие статьи на нашем сайте находятся в закрытом доступе.

Предлагаем вам зарегистрироваться и продолжить чтение. Это займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
ИЛИ ВОЙДИТЕ ЧЕРЕЗ СОЦСЕТИ:
Зарегистрироваться
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь!

Этот документ спасет от обидных штрафов и защитит от ошибок. Актуальность подтверждена экспертами «Упрощенки». Зарегистрируйтесь, скачайте и сразу используйте в работе!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
и скачать файл
Зарегистрироваться
Пожалуйста, зарегистрируйтесь на сайте и скачайте файл!

Чтобы обеспечить качество материалов и защитить авторские права редакции, многие статьи на нашем сайте находятся в закрытом доступе.

Предлагаем вам зарегистрироваться и продолжить чтение. Это займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
и скачать файл
Зарегистрироваться

Из-за нового МРОТ бухгалтеры пересчитают зарплаты работников задним числом

Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.