Российский налоговый курьер

Как правильно в налоговом плане модернизировать основное средство

5 сентября 2014
1245
Средний балл: 0 из 5

Вся информация об основных средствах в бухгалтерском учете формируется по правилам, которые установлены Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, а также Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств (утв. Приказом Минфина России от 13.10.03 № 91н, далее — Методические указания № 91н). Модернизация является одним из способов восстановления основных средств, но в отличии от, скажем, ремонта, технико-экономические показатели объекта при проведении модернизации меняются, повышаются его первоначальные показатели или вовсе изменяется назначение. Отсюда и различия в учете расходов на модернизацию и ремонт. При модернизации объекта основных средств первоначальная стоимость ОС увеличивается как в бухгалтерском (п. 27 ПБУ 6/01), так и в налоговом учете (ст. 257 НК РФ).

Вся информация об основных средствах в бухгалтерском учете формируется по правилам, которые установлены Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, а также Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств (утв. Приказом Минфина России от 13.10.03 № 91н, далее — Методические указания № 91н).

Модернизация является одним из способов восстановления основных средств, но в отличии от, скажем, ремонта, технико-экономические показатели объекта при проведении модернизации меняются, повышаются его первоначальные показатели или вовсе изменяется назначение. Отсюда и различия в учете расходов на модернизацию и ремонт. При модернизации объекта основных средств первоначальная стоимость ОС увеличивается как в бухгалтерском (п. 27 ПБУ 6/01), так и в налоговом учете (ст. 257 НК РФ).

Различия в учете расходов на ремонт и модернизацию требуют от бухгалтера правильной квалификации работ, в чем помогут строительные нормы

Расходы на ремонт в отличие от модернизации не увеличивают стоимость основного средства, поэтому для правильной оценки произведенных расходов указанных Методических указаний № 91н или ПБУ 6/01 недостаточно. При этом, НК РФ также не содержит исчерпывающей информации.

В данной ситуации бухгалтеру следует обратиться к специальным строительным нормам, например:

  • положение об организации, проведения реконструкции, ремонта и технического обслуживания жилых домов, объектов коммунального хозяйства и социально-культурного назначения (ВСН 58-88(р)), утв. приказом Госкомархитектуры Госстроя СССР от 23.11.88 № 312;
  • свод правил "Правила обследования несущих строительных конструкций зданий и сооружений", одобренные постановлением Госстроя России от 21.08.03 № 153 (далее — СП 31-102-2003);
  • положение о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений, утв. постановлением Госстроя СССР от 29.12.73 № 279.

В Градостроительном кодексе дано определение понятию "реконструкция" как — "процессу по изменению параметров объекта капитального строительства, его частей (высоты, количества этажей, площади, показателей производственной мощности, объема) и качества инженерно-технического обеспечения".

В свою очередь, модернизация является одним из частных случаев реконструкции и предусматривает — "изменение и обновление объемно-планировочного и архитектурного решений существующего здания старой постройки и его морально устаревшего инженерного оборудования в соответствии с требованиями, предъявляемыми к эстетике условий проживания и эксплуатационным параметрам жилых домов и производственных зданий" (СП 31-102-2003).

Перед проведением модернизации необходимо издать приказ о ее начале и организовать комиссию, которая оценит объем работ

Оформляется модернизация так же, как и любая хозяйственная операция, первичными документами. Перед началом модернизации необходимо издать приказ о ее проведении, в котором следует указать причины модернизации и ее сроки, а также ответственных за проведение модернизации лиц.

Это необходимо сделать из соображений экономической целесообразности, а также для документального подтверждения произведенных расходов (п. 1 ст. 252 НК РФ). Кроме того, такой приказ следует подписать руководителю компании. Поскольку, например, решение о переводе ОС на модернизацию свыше 12 месяцев подписывает именно он (п. 3 ст. 256 НК РФ).

Факт передачи основного средства на модернизацию также следует задокументировать. Для этого можно воспользоваться унифицированной формой № ОС-2 "Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств", а в случае, если работы по модернизации проводятся с привлечением сторонней организации, то формой № ОС-1 "Акт о приеме-передаче объекта основных средств".

Сдача объекта основных средств после модернизации оформляется по форме № ОС-3 "Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств". Акт подписывают члены приемочной комиссии (или уполномоченное лицо) и представитель организации, проводившей модернизацию. Сведения о модернизации необходимо внести в инвентарную карточку учета объекта основных средств (форма № ОС-6).

Напомним, что со вступлением в силу Федерального закона от 06.12.11 № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" указанные формы первичных документов не являются обязательными к применению. Компания  может самостоятельно разработать формы таких бумаг, указав в них обязательные для «первички» реквизиты (ст. 9 Закона № 402-ФЗ).

ОС на модернизации не амортизируется, а после его ввода в строй, срок полезного использования объекта может быть увеличен

Поскольку при длительной модернизации основное средство исключается из состава амортизируемого имущества (п. 3 ст. 256 НК РФ), такой объект в деятельности, направленной на получение дохода не участвует, а значит, начисление амортизации по нему следует прекратить. Возобновить начисление амортизационных начислений необходимо только после окончания модернизации и ввода объекта в эксплуатацию. Сделать это нужно с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода (п. 2 ст. 259 НК РФ).

Материально-производственные запасы, которые используются для модернизации, учитываются как доходы, полученные безвозмездно. При этом оценка стоимости таких доходов производится на основании пункта 10.3 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 (утв. приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н), по рыночной стоимости.

Организация вправе самостоятельно определять срок полезного использования ОС и после проведения модернизации может его пересмотреть (п. 20 ПБУ 6/01 и п. 60 Методических указаний № 91н). Расходы на модернизацию компания учитывает на счете 08 " Вложения во внеоборотные активы" баланса, на субсчете " Затраты на модернизацию основных средств".

Что касается налогового учета, то тут плательщик также вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств после проведенной модернизации, однако, с учетом нормы пункта 1 статьи 258 НК РФ, сделать это можно только в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее был включен такой объект.

logo
Зарегистрируйтесь или войдите через соц.сети!

Чтобы обеспечить качество материалов и защитить авторские права редакции, многие статьи на нашем сайте находятся в закрытом доступе.

Предлагаем вам зарегистрироваться и продолжить чтение. Это займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
ИЛИ ВОЙДИТЕ ЧЕРЕЗ СОЦСЕТИ:
Зарегистрироваться
Пожалуйста, зарегистрируйтесь на сайте и скачайте файл!

Чтобы обеспечить качество материалов и защитить авторские права редакции, многие статьи на нашем сайте находятся в закрытом доступе.

Предлагаем вам зарегистрироваться и продолжить чтение. Это займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
и скачать файл
Зарегистрироваться
Пожалуйста, зарегистрируйтесь на сайте и скачайте файл!

Чтобы обеспечить качество материалов и защитить авторские права редакции, многие статьи на нашем сайте находятся в закрытом доступе.

Предлагаем вам зарегистрироваться и продолжить чтение. Это займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
и скачать файл
Зарегистрироваться

Из-за нового МРОТ бухгалтеры пересчитают зарплаты работников задним числом

Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.