С какими трудностями сталкиваются плательщики при получении освобождения от НДС

2931
На практике применение льготного режима НДС вызывает много вопросов. Правомерен ли отказ налоговиков в применении освобождения от НДС при несвоевременной подаче документов? Как правильно рассчитать выручку для определения размера, необходимого для соблюдения условия о применении льготного режима? Как применить освобождение в случае неправомерного применения специального режима и множество других. Попробуем разобраться в этих вопросах с помощью разъяснений чиновников и анализа судебной практики.

На практике применение льготного режима НДС вызывает много вопросов. Правомерен ли отказ налоговиков в применении освобождения от НДС при несвоевременной подаче документов? Как правильно рассчитать выручку для определения размера, необходимого для соблюдения условия о применении льготного режима? Как применить освобождение в случае неправомерного применения специального режима и множество других. Попробуем разобраться в этих вопросах с помощью разъяснений чиновников и анализа судебной практики.

Освобождение от уплаты НДС — это своего рода режим налоговой оптимизации, который компания может применить при соблюдении определенных условий. Особенностью этого режима является то, что начать применять его компания может с первого числа любого месяца без привязки к какому-либо конкретному налоговому периоду по НДС. Главным условием для этого является соблюдение предельного размера полученной за предыдущие три месяца выручки от облагаемых НДС операций, которая не должна превышать 2 млн. рублей без учета НДС (п. 1 ст. 145 НК РФ).

Суд подтвердил, что пропуск срока для подачи документов на освобождение от НДС не препятствует применению этого режима

Освобождение от уплаты НДС применяется в заявительном порядке, для чего налогоплательщику необходимо направить в налоговый орган по месту учета письменное уведомление и документы, которые подтверждают применяемый режим (п. 3 ст. 145 НК РФ). Такое уведомление необходимо представить в определенный срок (п. 4 ст. 145 НК РФ), и до недавнего времени "опоздавшие" плательщики рисковали получить от налоговиков отказ по причине пропуска этого срока. При этом, некоторые суды нередко поддерживали контролеров (постановления ФАС Дальневосточного от 30.12.13 № Ф03-6433/2013, Восточно-Сибирского от 29.11.13 № А10-76/2013 и Волго-Вятского от 27.11.12 № А31-1179/2012 округов).

Однако есть решения и в пользу компаний. Так, ФАС Северо-Западного округа (постановление от 20.07.12 № А44-4183/2011) отметил, что положения пункта 5 статьи 145 НК РФ, которые предусматривают негативные последствия для плательщика, наступают только в случае непредставления необходимых для применения освобождения от уплаты НДС документов и расширительному толкованию не подлежат. Поэтому нарушение срока представления документов таких негативных последствий, как отказ в применении освобождения от НДС не влечет.

Ситуация изменилась после того, как Пленум ВАС РФ выпустил разъяснения (п. 2 постановления от 30.05.14 № 33), в которых суд отметил, что

«…лицам, фактически использовавшим в соответствующих налоговых периодах освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, не может быть отказано в праве на такое освобождение только лишь по мотиву непредставления в установленный срок уведомления и документов.

Аналогичным подходом следует руководствоваться и в случае ненаправления (несвоевременного направления) в налоговый орган уведомления о продлении использования права на освобождение и необходимых документов (пункт 4 статьи 145 Кодекса)».

Рассчитывать выручку в целях применения освобождения от НДС следует на основании только облагаемых оборотов, в этом сходятся и контролеры, и суд

Не так давно контролеры выпустили свежее письмо, в котором разъяснили, как налогоплательщикам рассчитывать размер выручки в целях применения освобождения от уплаты НДС (письмо ФНС России от 12.05.14 № ГД-4-3/8911@). Чиновники отметили, что соответствующие нормы НК РФ (п. 1 ст. 145 НК РФ) не предусматривают исключения из суммы выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг), операций, не подлежащих налогообложению НДС, либо не признаваемых объектом налогообложения по НДС.

Однако ведомство обращает внимание на постановление Президиума ВАС РФ от 27.11.12 № 10252/12, в котором суд полагает, что данная норма Кодекса направлена на снижение налогового бремени в отношении налогоплательщиков, которые имеют незначительные обороты по реализации товаров (работ, услуг), облагаемые НДС.

«В связи с этим предельный показатель выручки, дающий право на применение освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, согласно позиции ВАС РФ, должен рассчитываться только применительно к операциям по реализации, облагаемым НДС».

Контролеры соглашаются с таким подходом суда и доводят ее до нижестоящих органов, предварительно согласовав ее с Минфином России (письмо от 21.04.14 № 03-07-15/18197).

Суд допускает возможность применения освобождения от уплаты НДС "задним числом", в случае неправомерного использования спецрежима

Компании, которые принимают решение использовать специальный режим налогообложения (например, УСН или ЕНВД), нередко допускают ошибки и применяют спецрежим неправомерно. Однако выясняется это не сразу, а спустя какое-то время и, зачастую, с помощью налоговиков в ходе камеральной или выездной проверки. Контролеры, конечно, спешат сразу доначислить НДС, однако плательщик может вполне законно избежать недоимки пени и штрафов, если вовремя подаст соответствующие документы на применение освобождения от НДС.

Так, Президиум ВАС РФ (постановление от 24.09.13 № 3365/13) отметил, что порядок реализации права плательщика на освобождение от уплаты НДС в условиях, когда о необходимости уплаты НДС он узнал в результате контрольных мероприятий налоговиков, НК РФ не урегулирован. Однако использовать такое право Кодексом не запрещено. А, значит, налоговики должны учесть завяленное плательщиком право на освобождение при решении вопроса о начислении налога за неправомерное применение спецрежима.

Такая же позиция была высказана судом и раньше. Так, суд подтвердил право плательщика применить налоговую льготу, не использованную в предыдущих налоговых периодах (п. 5 постановление Пленума ВАС РФ от 30.07.13 № 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации"). Причем сделать это можно в рамках налоговой проверки, но в какой конкретно момент (до окончания проверки, до получения акта по проверке или до вынесения решения) суды решают по-разному.

Например, в том же постановлении Президиума ВАС РФ от 24.09.13 № 3365/13 суд отметил, что инспекция должна была рассмотреть заявление и документы на освобождение от уплаты НДС, которые плательщик представил вместе с возражениями, т.е. после акта, но до вынесения решения по проверке. Такая позиция встречалась и раньше (постановление ФАС Дальневосточного округа от 02.03.09 № Ф03-188/2009).

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Рассылка




© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Журнал Российский налоговый курьер

«Российский налоговый курьер» — бесплатный профессиональный сайт для бухгалтеров. Читать без ограничений могут только зарегистрированные пользователи. Вам будут доступны:

  • • Новости для бухгалтеров про налоги, взносы и проверки
  • • Статьи по бухучету, отчетности в ФНС, пособиям и выплатам
  • • Формы и образцы бухгалтерских документов
  • • Бесплатная справочно-правовая система

Подарок за регистрацию — безлимитный доступ к сервису "Изменения для бухгалтеров". Очень нужен в мае!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль