Порядок заполнения декларации по налогу на прибыль 2015 год

32118
До 28 марта налогоплательщики обязаны представить декларацию по налогу на прибыль за 2015 год (п. 3 ст. 289 НК РФ). Если ее не предоставить вовремя, то компании грозит штраф по статье 119 НК РФ.

До 28 марта 2016 года налогоплательщики обязаны представить декларацию по налогу на прибыль за 2015 год (п. 3 ст. 289 НК РФ). Если ее не предоставить вовремя, то компании грозит штраф по статье 119 НК РФ.

Однако Президиум ВАС РФ указал, что декларация по итогам налогового периода и расчет авансового платежа за отчетный период — это разные документы (п. 17 постановления 30.07.13 № 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой НК РФ"). Если налогоплательщик просрочил дату представления последнего — ответственность по статье 119 НК РФ не наступает (письмо ФНС России от 30.09.13 № СА-4-7/17536).

Форма декларации, порядок ее заполнения и электронный формат декларации, утверждены приказом ФНС России от 26.11.14 № ММВ-7-3/600@.

Компании, в которых среднесписочная численность работников за предшествующий календарный год превышает 100 человек, сдают декларацию в электронном виде по ТКС (п. 3 ст. 80 НК РФ). За нарушение формата — штраф 200 руб., но не принять по этой причине отчетность налоговые органы не могут (ст. 119.1 НК РФ, п. 28 Административного регламента Федеральной налоговой службы по предоставлению государственной услуги по бесплатному информированию (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах, утв. приказом Минфина России от 02.07.12 № 99н).

В составе декларации обязательно должны быть (п. 1.1 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль, утв. приказом ФНС России от 22.03.12 № ММВ-7-3/174@, далее — Порядок заполнения декларации):

  • Титульный лист (Лист 01);
  • подраздел 1.1 "для организаций, которые уплачивают авансовые платежи и налог на прибыль организаций" Раздела 1 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика" (не представляют некоммерческие организации, налоговые агенты, резиденты особых экономических зон);
  • Лист 02 "Расчет налога на прибыль организаций";
  • Приложение № 1 "Доходы от реализации и внереализационные доходы" к Листу 02;
  • Приложение № 2 "Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам" к Листу 02.

Другие листы и разделы декларации нужно заполнять при наличии соответствующих операций, условий (доходы и расходы по операциям с ценными бумагами, при наличии у компании обособленных подразделений, например).

Также необходимо отметить, что в декларации за 2015 год вместо кода ОКАТО отражают код ОКТМО (приказ ФНС России от 14.11.13 № ММВ-7-3/501@ "О внесении изменений в приказы ФНС России").

Скачать образец заполнения декларации по налогу на прибыль за 2015 год>>>

Заполнение декларации по налогу на прибыль за 2015 год

Кредиторская задолженность. В каждой компании имеется задолженность. Кредиторскую задолженность, по которой истек срок исковой давности, нужно учесть во внереализационных доходах при расчете налога на прибыль (п. 18 ст. 250 НК РФ).

В декларации такие доходы включают в показатель по строке 100 "Внереализационные доходы – всего" приложения № 1 к листу 02, без отдельной расшифровки (п. 6.2 Порядка заполнения декларации).

Минфин и ФНС России в последнее время давали разъяснения порядка учета кредиторской задолженности в налоговых доходах.

"Кредиторка" учитывается в доходах по данным инвентаризации, при письменном обосновании списания и при наличии приказа руководителя компании (письма от 12.09.14 № 03-03-P3/45767, от 28.01.13 № 03-03-06/1/38). Доход для налогообложения возникает в последний день отчетного (налогового) периода, в котором истекает срок исковой давности, обязательно до конца этого года (п. 4 ст. 271 НК РФ).

Долги по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней и штрафов с истекшим сроком исковой давности в доходах отражать не нужно (подп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ, письмо Минфина России от 07.04.14 № 03-03-06/1/15510).

Проценты по займу выданному на срок более одного года. Если по условиям договора займа, который действует более одного налогового периода, проценты уплачиваются на день возврата займа, либо с иной периодичностью нежели ежемесячно, то с 2014 года налоговый доход нужно отражать каждый месяц (п. 4 ст. 328 НК РФ в редакции Федерального закона от 28.12.13 № 420-ФЗ "О внесении изменений в статью 27.5-3 Федерального закона "О рынке ценных бумаг" и части первую и вторую НК РФ").

Ранее этот вопрос вызывал споры, компании в суде доказывали, что доход не может возникнуть раньше, чем это прописано в договоре (письма Минфина России от 24.07.13 № 03-03-06/1/29175, от 28.02.13 № 03-03-06/1/5969, от 25.09.12 № 03-03-06/1/500, постановления  Президиума ВАС РФ от 24.11.09 № 11200/09, ФАС Восточно-Сибирского округа от 01.10.13 6№ А74-191/2013).

В этом году Минфин России подтвердил, что проценты по таким займам образуют доход на конец каждого месяца (письмо от 26.03.14 № 03-03-РЗ/13369). В декларации начисленные за прошедший период проценты отражают по строке 100 "Внереализационные доходы – всего" приложения № 1 к листу 02 (п. 6.2 Порядка заполнения декларации).

Как заполнить декларацию по налогу на прибыль при выплате дивидендов>>>

Дебиторская задолженность. Ничем не обеспеченные долги контрагентов компании по истечении срока исковой давности необходимо включить в налоговые расходы (п. 1, 2 ст. 266 НК РФ, письмо Минфина России от 02.09.14 № 03-03-06/1/43922). Это можно сделать и за счет создания резерва по сомнительным долгам (п. 3 ст. 266 НК РФ).

Создание такого резерва компания отражает в учетной политике для целей налогообложения. В этом случае, в декларации нужно отразить отчисления в резерв по строке 200 "Внереализационные расходы" приложения № 2 к листу 02 (п. 7.2 Порядка заполнения декларации).

Если сумма безнадежных долгов превышает резерв, или, если его создание компания не предусмотрела заранее, то "дебиторку" списывают во внереализационные расходы. Их отражают в декларации по строке 302 "Суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва" и 300 "Убытки, приравниваемые к внереализационным расходам, - всего" приложения № 2 к листу 02 (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ, письмо Минфина России от 05.03.10 № 03-03-06/1/117).

Обратите внимание, списать на расходы задолженность, которая обеспечена поручительством нельзя (письмо Минфина России от 09.06.14 № 03-03-10/27603). Также не учитываются в расходах долги, которые возникли в период применения УСН (письмо Минфина России от 23.06.14 № 03-03-06/1/29799).

Расходы на оплату труда. Ряд разъяснений Минфин России посвятил вопросам учета в расходах различных выплат работникам компании.

Ведомство позволило учесть для налогообложения прибыли следующие выплаты:

  • материальную помощь, которая выплачивается работникам к отпуску. Если она предусмотрена в трудовом или коллективном договоре и зависит от оплаты труда, является элементом системы оплаты труда (письмо Минфина России от 02.09.14 № 03-03-06/1/43912);
  • единовременные вознаграждения за выслугу лет, надбавки за стаж работы по специальности, если они предусмотрены трудовым, коллективным договором, локальными нормативными актами (письмо от 11.08.14 № ГД-4-3/15717@, документ размещен на официальном сайте ФНС России nalog.ru);
  • выходные пособия работникам при увольнении, в том числе при увольнении по основаниям, не предусмотренным в статье 178 ТК РФ (письма Минфина России от 16.07.14 № 03-03-06/1/34831, от 09.07.14 № 03-03-06/1/33162, от 09.07.14 № 03-03-06/2/33153).

В декларации по налогу на прибыль расходы на оплату труда отражаются (п. 7.1 Порядка заполнения декларации):

  • либо в составе прямых расходов — по строке 010 "Прямые расходы, относящиеся к реализованным товарам, работам, услугам",
  • либо как косвенные  по строке 040 "Косвенные расходы - всего" приложения № 2 к листу 02.

Распределение затрат на прямые и косвенные компания производит самостоятельно, закрепив перечень конкретных затрат в своей учетной политике для целей налогообложения.

При этом к прямым расходам НК РФ относит расходы на оплату труда персонала, который участвует в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг), а также страховые взносы (п. 1 ст. 318 НК РФ). Напомним, что в строку 041 "Суммы налогов и сборов, начисленные в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, за исключением налогов, перечисленных в статье 270 НК РФ" страховые взносы включать не нужно (п. 7.1 Порядка заполнения декларации).

Скачать образец заполнения декларации по налогу на прибыль>>>

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Рассылка




© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Журнал Российский налоговый курьер

«Российский налоговый курьер» — бесплатный профессиональный сайт для бухгалтеров. Читать без ограничений могут только зарегистрированные пользователи. Вам будут доступны:

  • • Новости для бухгалтеров про налоги, взносы и проверки
  • • Статьи по бухучету, отчетности в ФНС, пособиям и выплатам
  • • Формы и образцы бухгалтерских документов
  • • Бесплатная справочно-правовая система

Подарок за регистрацию — безлимитный доступ к сервису "Изменения для бухгалтеров". Очень нужен в мае!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль