Российский налоговый курьер

Спорные расходы по налогу на прибыль

14 октября 2015
9196
Средний балл: 0 из 5

Основные правила отражения в налоговом учете расходов приведены в статьях 250 — 270 НК РФ. Но есть спорные расходы по налогу на прибыль. Зачастую отдельные расходы и порядок их учета для налогообложения прибыли вызывают противоречия между компаниями и налоговыми инспекторами.

Некоторые из таких спорных расходов по налогу на прибыль рассмотрим подробнее. И разберемся, какие расходы являются спорными, и как учесть спорные расходы при расчете налога на прибыль.

Спорный расход №1: амортизационная премия по неотделимым улучшениям арендуемого имущества может применяться или нет?

Налогоплательщики могут списать на налоговые расходы 10 либо 30% затрат на капитальные вложения (п. 9 ст. 258 НК).

Если капитальные вложения в виде неотделимых улучшений в арендованное имущество произвел арендатор, и его затраты арендодатель не компенсирует, то списывать их арендатор будет через начисление амортизации (п. 1 ст. 258 НК РФ). Амортизация должна начисляться в течение срока действия договора аренды с учетом срока полезного использования арендованного имущества.

По мнению Минфина России, применить при этом амортизационную премию арендаторы не вправе (письма от 12.10.11 № 03-03-06/1/663, от 09.02.09 № 03-03-06/2/18, от 24.05.07 № 03-03-06/1/302). Основание было высказано следующее: неотделимые улучшения являются частью объекта основных средств, они не остаются на балансе у арендатора, порядок начисления амортизации по капитальным вложениям в арендованные основные средства в статье 258 НК РФ прописан обособленно. Следовательно, общие правила, в том числе, применение амортизационной премии, арендатором в этом случае применяться не могут.

Такую позицию ведомства компании оспаривали в суде. Судьи отмечали, что неотделимые улучшения у арендатора учитываются в качестве амортизируемого имущества, поэтому нормы об амортизационной премии на них также распространяются (постановление ФАС Московского округа от 03.06.14 № А40-86219/13, Восточно-Сибирского округа от 18.01.12 № А74-956/2). Кроме того, в НК РФ не установлено запрета для применения арендатором амортизационной премии.

Теперь такой вывод подтвердил и Верховный суд РФ (определение от 09.09.14 № 305-КГ14-1382).

Спорный расход №2: расходы в виде комиссий банкам учитываются в первоначальной стоимости основного средства или во внереализационных расходах?

В первоначальную стоимость амортизируемого имущества надлежит включать все затраты на его приобретение, сооружение, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Проценты по долговым обязательствам (кредитам, займам) для целей налога на прибыль учитываются в составе внереализационных расходов (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК).

Минфин России указывал, что проценты по кредитам и займам не включаются в первоначальную стоимость амортизируемого имущества (письма от 28.06.13 № 03-03-06/1/24671, от 06.12.11 № 03-03-06/1/808). Аналогичная позиция поддерживается и в судах (постановления ФАС Северо-Западного от 14.11.13 № А26-7196/2011 и Уральского от 28.06.10 № Ф09-4668/10-С3 округов).

Однако порядок учета расходов в виде банковских комиссий, уплаченных при приобретении основного средства, даже в Минфине России расцениваются не всегда одинаково. Во внереализационных расходах учесть оплату за проведение безналичных расчетов за основное средство рекомендовано в письме от 23.08.07 № 03-03-06/1/587. Но уже в другом письме ведомство указало, что комиссия банка за ведение импортной сделки и составление паспорта сделки увеличивает первоначальную стоимость амортизируемого имущества (письмо от 24.09.08 № 03-03-06/1/544). Подобные рассуждения приведены и относительно учета расходов на оформление банковской гарантии по кредиту, полученному на приобретение основного средства (письмо от 01.08.05 № 03-03-04/1/111).

Нужно отметить, что суды поддерживают налогоплательщиков и позволяют им единовременно списать на расходы банковские комиссии при приобретении основных средств (постановления ФАС Уральского округа от 09.03.11 № Ф09-332/11-С2, от 25.08.08 № Ф09-5967/08-С3 и от 04.08.08 № Ф09-3096/08-С3).

Спорный расход №3: суммы налогов, которые уплачены на территории иностранных государств, учитываются в налоговых расходах или нет?

В прочих расходах, учитываемых при налогообложении прибыли, учитываются налоги, сборы, таможенные пошлины, которые начислены в соответствии с законодательством РФ (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). При этом, перечень прочих расходов является открытым (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Минфин России по данному вопросу приводил противоположные позиции. Сначала ведомство указало, что учет в расходах налогов и сборов прописан в подпункте 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ, следовательно, учесть можно только российские налоги, а воспользоваться тем, что перечень прочих расходов открытый нельзя, так как есть специальная норма (письмо Минфина России от 05.04.2012 № 03-03-06/1/182, от 08.04.11 № 03-03-06/1/226, от 12.11.10 № 03-03-06/1/708). Такая позиция поддержана и УФНС России по г. Москве (письма от 31.07.12 № 16-15/069089@, от 17.03.10 № 16-12/027370@, от 28.06.10 № 16-15/067462@).

Однако затем позиция ведомства изменилась. Минфин России указал, что перечень расходов, которые не учитываются для налогообложения прибыли, является закрытым (ст. 270 НК РФ). В нем не указаны налоги иностранных государств, которые российский налогоплательщик уплатил в соответствии с законодательством другого государства (письма от 14.04.14 № 03-03-06/1/16791, от 07.04.14 № 03-03-06/1/15337, от 04.10.13 № 03-03-06/2/41278). Поэтому эти суммы правомерно отнести на прочие расходы, учитываемые для налогообложения прибыли. В судах также поддерживались подобные выводы (постановления ФАС Московского от 29.05.12 № А40-112211/11-90-466, Центрального от 13.10.11 № А62-439/2011 округов).

Как перенести дату признания расходов и убыток в налоговом учете.

С 1 января 2015 года стало возможно признавать убытки в течение отчетных периодов, а не только по результатам налогового периода. Но есть несколько важных моментов, про которые нужно не забыть. В какой сумме и как признать убыток в налоговом учете? Как перенести расходы на следующие периоды?

Разбираемся вместе с Ольгой Шаркаевой, профессиональным аудитором, консультантом по налогам I категории, К.Э.Н., преподавателем MBA, практикующим главным бухгалтером.



logo
Зарегистрируйтесь или войдите через соц.сети!

Чтобы обеспечить качество материалов и защитить авторские права редакции, многие статьи на нашем сайте находятся в закрытом доступе.

Предлагаем вам зарегистрироваться и продолжить чтение. Это займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
ИЛИ ВОЙДИТЕ ЧЕРЕЗ СОЦСЕТИ:
Зарегистрироваться
Пожалуйста, зарегистрируйтесь на сайте и скачайте файл!

Чтобы обеспечить качество материалов и защитить авторские права редакции, многие статьи на нашем сайте находятся в закрытом доступе.

Предлагаем вам зарегистрироваться и продолжить чтение. Это займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
и скачать файл
Зарегистрироваться
Пожалуйста, зарегистрируйтесь на сайте и скачайте файл!

Чтобы обеспечить качество материалов и защитить авторские права редакции, многие статьи на нашем сайте находятся в закрытом доступе.

Предлагаем вам зарегистрироваться и продолжить чтение. Это займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
и скачать файл
Зарегистрироваться

Из-за нового МРОТ бухгалтеры пересчитают зарплаты работников задним числом

Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.