Разъяснения чиновников по поводу применения универсального передаточного документа в сложных ситуациях

2186
При использовании УПД в качестве единого передаточного документа, необходимого не только для исчисления налога на прибыль, но и для вычета НДС, возникают разные ситуации, в которых налогоплательщику сложно сразу сориентироваться.

При использовании УПД в качестве единого передаточного документа, необходимого не только для исчисления налога на прибыль, но и для вычета НДС, возникают разные ситуации, в которых налогоплательщику сложно сразу сориентироваться.

Большинство вопросов связано с порядком отражения УПД в книге покупок и книге продаж, предъявлению к вычету соответствующих сумм НДС, в случае, когда УПД поступил с опозданием, а также внесению исправлений или корректировок. Фактически, это все те же нюансы, которые относятся к счету-фактуре, как отдельному документу, только теперь они связаны непосредственно с УПД.

Налоговая служба подробно рассмотрела вопросы, связанные с регистрацией УПД в книге продаж, а также преимущества электронного документооборота и электронного УПД в частности (письмо ФНС России от 21.04.14 № ГД-4-3/7593). Сославшись на порядок регистрации счетов-фактур (п. 2 Правил ведения книг продаж, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.11 № 1137, далее — Постановление № 1137), контролеры указали, что УПД также как и счет-фактура регистрируется в книге продаж за налоговый период, в котором осуществлена отгрузка товаров (работ, услуг).

В отношении УПД, как первичного учетного документа, чиновники отметили важность даты приемки груза, поскольку расходы признаются в том отчетном периоде, к которому они относятся (ст. 272 НК РФ). В связи с этим контролеры напомнили, что:

«…дата признания отраженной в УПД суммы в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль покупателем (заказчиком, правополучателем) не может быть ранее показателя строки [16] (дата оформления приемки груза покупателем — Прим. ред.), если только из содержания факта хозяйственной жизни, зафиксированного в документе, не следует иное».

Также налоговики указали, что для признания доходов и включения их в состав выручки продавцу следует также использовать наиболее позднюю из дат (либо отгрузки — строка 11 УПД, либо приемки — строка 16 УПД).

Что касается отражения исправленного УПД, то из данного письма контролеров следует, что порядок внесения изменений в книгу покупок покупателем производится в общем порядке, предусмотренном для аналогичной ситуации с обычным счетом-фактурой. Регистрируется такой исправленный УПД покупателем в книге покупок в том налоговом периоде, в котором он был получен. Суммы НДС предъявляются покупателем к вычету соответственно после отражения исправленного УПД в книге покупок.

Так, если покупатель успел внести УПД в книгу покупок и заявить вычет НДС до внесения в него исправлений. Он руководствуется порядком, закрепленным в пункте 9 Правил ведения книги покупок (утв. Постановлением № 1137). А продавец в аналогичной ситуации вносит изменения в книгу продаж в порядке пункта 11 правил ведения книги продаж (утв. Постановлением № 1137).

Нередко компания сталкивается с тем, что ее контрагенты отказываются принимать УПД, из-за боязни потерять вычет. Они ссылаются на то, что в НК РФ счет-фактура и УПД не приравнены. Финансовое ведомство, разъясняя этот вопрос, отметило, что УПД является, по сути, счетом-фактурой, в котором указана дополнительная информация (письмо Минфина России от 16.06.14 № 03-07-09/28664). Чиновники обратили внимание, что ни НК РФ, ни Постановление № 1137 не запрещает дополнять счет-фактуру, поэтому наличие сведений, предусмотренных УПД, не является основанием для отказа в вычете НДС.

В другом случае налоговая служба рассмотрела особенности оформления электронного УПД со статусом "1", то есть счета-фактуры с дополнительными сведениями о передаче товара (письмо ФНС России от 30.05.14 № ГД-4-3/10380@). Вопрос заключался в том, какую электронную форму использовать для составления УПД в этом случае, ведь для электронного счета-фактуры предусмотрен специальный формат (утв. Приказом ФНС России от 05.03.12 № ММВ-7-6/138@ "Об утверждении форматов счета-фактуры, журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, дополнительных листов книги покупок и книги продаж в электронном виде").

А вот какие-либо специальные требования для составления электронной "первички" в НК РФ отсутствуют. В данном случае контролеры отметили, что порядок выставления и получения счетов-фактур в электронном виде не находится в компетенции сторон сделки. Поэтому:

«…при формировании УПД со статусом "1" налогоплательщики имеют право самостоятельно согласовывать только порядок расположения и размерность показателей в части, относящейся к первичным учетным документам».

Немногим раньше налоговики указали, что УПД можно использовать для подтверждения затрат, учитываемых не только при исчислении налога на прибыль, но и в целях налогообложения единым сельскохозяйственным налогом и налогом, уплачиваемым при применении упрощенной системы налогообложения (письмо ФНС России от 05.03.14 № ГД-4-3/3987@).

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией




    © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

    Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
    специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

    Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ. Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62249 от 03.07.2015

    Политика обработки персональных данных 

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
    Здравствуйте!

    Журнал Российский налоговый курьер

    Вы на сайте для профессиональных бухгалтеров. Пожалуйста, зарегистрируйтесь!

    С уважением,
    Ирина Хорошилова,
    шеф-редактор сайта "Российский налоговый курьер"

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль