text
✫Дарим 6 месяцев при подписке!>>> | Подробности по ☎ 8 800 550-15-57
Российский налоговый курьер

Разъяснения чиновников по поводу применения универсального передаточного документа в сложных ситуациях

  • 3 октября 2014
  • 2201

При использовании УПД в качестве единого передаточного документа, необходимого не только для исчисления налога на прибыль, но и для вычета НДС, возникают разные ситуации, в которых налогоплательщику сложно сразу сориентироваться.

При использовании УПД в качестве единого передаточного документа, необходимого не только для исчисления налога на прибыль, но и для вычета НДС, возникают разные ситуации, в которых налогоплательщику сложно сразу сориентироваться.

Большинство вопросов связано с порядком отражения УПД в книге покупок и книге продаж, предъявлению к вычету соответствующих сумм НДС, в случае, когда УПД поступил с опозданием, а также внесению исправлений или корректировок. Фактически, это все те же нюансы, которые относятся к счету-фактуре, как отдельному документу, только теперь они связаны непосредственно с УПД.

Налоговая служба подробно рассмотрела вопросы, связанные с регистрацией УПД в книге продаж, а также преимущества электронного документооборота и электронного УПД в частности (письмо ФНС России от 21.04.14 № ГД-4-3/7593). Сославшись на порядок регистрации счетов-фактур (п. 2 Правил ведения книг продаж, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.11 № 1137, далее — Постановление № 1137), контролеры указали, что УПД также как и счет-фактура регистрируется в книге продаж за налоговый период, в котором осуществлена отгрузка товаров (работ, услуг).

В отношении УПД, как первичного учетного документа, чиновники отметили важность даты приемки груза, поскольку расходы признаются в том отчетном периоде, к которому они относятся (ст. 272 НК РФ). В связи с этим контролеры напомнили, что:

«…дата признания отраженной в УПД суммы в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль покупателем (заказчиком, правополучателем) не может быть ранее показателя строки [16] (дата оформления приемки груза покупателем — Прим. ред.), если только из содержания факта хозяйственной жизни, зафиксированного в документе, не следует иное».

Также налоговики указали, что для признания доходов и включения их в состав выручки продавцу следует также использовать наиболее позднюю из дат (либо отгрузки — строка 11 УПД, либо приемки — строка 16 УПД).

Что касается отражения исправленного УПД, то из данного письма контролеров следует, что порядок внесения изменений в книгу покупок покупателем производится в общем порядке, предусмотренном для аналогичной ситуации с обычным счетом-фактурой. Регистрируется такой исправленный УПД покупателем в книге покупок в том налоговом периоде, в котором он был получен. Суммы НДС предъявляются покупателем к вычету соответственно после отражения исправленного УПД в книге покупок.

Так, если покупатель успел внести УПД в книгу покупок и заявить вычет НДС до внесения в него исправлений. Он руководствуется порядком, закрепленным в пункте 9 Правил ведения книги покупок (утв. Постановлением № 1137). А продавец в аналогичной ситуации вносит изменения в книгу продаж в порядке пункта 11 правил ведения книги продаж (утв. Постановлением № 1137).

Нередко компания сталкивается с тем, что ее контрагенты отказываются принимать УПД, из-за боязни потерять вычет. Они ссылаются на то, что в НК РФ счет-фактура и УПД не приравнены. Финансовое ведомство, разъясняя этот вопрос, отметило, что УПД является, по сути, счетом-фактурой, в котором указана дополнительная информация (письмо Минфина России от 16.06.14 № 03-07-09/28664). Чиновники обратили внимание, что ни НК РФ, ни Постановление № 1137 не запрещает дополнять счет-фактуру, поэтому наличие сведений, предусмотренных УПД, не является основанием для отказа в вычете НДС.

В другом случае налоговая служба рассмотрела особенности оформления электронного УПД со статусом "1", то есть счета-фактуры с дополнительными сведениями о передаче товара (письмо ФНС России от 30.05.14 № ГД-4-3/10380@). Вопрос заключался в том, какую электронную форму использовать для составления УПД в этом случае, ведь для электронного счета-фактуры предусмотрен специальный формат (утв. Приказом ФНС России от 05.03.12 № ММВ-7-6/138@ "Об утверждении форматов счета-фактуры, журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, дополнительных листов книги покупок и книги продаж в электронном виде").

А вот какие-либо специальные требования для составления электронной "первички" в НК РФ отсутствуют. В данном случае контролеры отметили, что порядок выставления и получения счетов-фактур в электронном виде не находится в компетенции сторон сделки. Поэтому:

«…при формировании УПД со статусом "1" налогоплательщики имеют право самостоятельно согласовывать только порядок расположения и размерность показателей в части, относящейся к первичным учетным документам».

Немногим раньше налоговики указали, что УПД можно использовать для подтверждения затрат, учитываемых не только при исчислении налога на прибыль, но и в целях налогообложения единым сельскохозяйственным налогом и налогом, уплачиваемым при применении упрощенной системы налогообложения (письмо ФНС России от 05.03.14 № ГД-4-3/3987@).

Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Мы в соцсетях
Внимание!
Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.

Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Это бесплатно, и займёт менее 1 минуты!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
и получить доступ к статье
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Пожалуйста, зарегистрируйтесь на сайте!

Вы сможете скачать любые документы и получите бесплатный доступ ко всем материалам для бухгалтера на сайте.

Мы вынуждены сделать доступ по регистрации, чтобы обеспечить качество публикаций.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
и скачать файл
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.