Российский налоговый курьер

Депонирование заработной платы

  • 5 декабря 2014
  • 2043

Заработную плату работодатель обязан выплачивать сотрудникам не реже двух раз в месяц в установленные внутренним распорядком организации сроки (ст. 136 ТК РФ). В противном случае, компании грозит штраф по статье 5.27 КоАП РФ. Но иногда сотрудник может вовремя не получить заработную плату не по вине компании, а по личным обстоятельствам. Например, сотрудник болел и отсутствовал в офисе в дни, в которые выдавалась зарплата (в случае выплаты денег наличными из кассы). Какие документы в этом случае следует оформить? Как отразить депонированные суммы для целей налогового и бухгалтерского учета? Когда удерживать с причитающихся сотруднику сумм НДФЛ?

Заработную плату работодатель обязан выплачивать сотрудникам не реже двух раз в месяц в установленные внутренним распорядком организации сроки (ст. 136 ТК РФ). В противном случае, компании грозит штраф по статье 5.27 КоАП РФ. Но иногда сотрудник может вовремя не получить заработную плату не по вине компании, а по личным обстоятельствам. Например, сотрудник болел и отсутствовал в офисе в дни, в которые выдавалась зарплата (в случае выплаты денег наличными из кассы). Какие документы в этом случае следует оформить? Как отразить депонированные суммы для целей налогового и бухгалтерского учета? Когда удерживать с причитающихся сотруднику сумм НДФЛ?

Какие документы оформить

Если сотрудник не пришел  за деньгами, то бухгалтер в платежной ведомости должен указать значение «Депонировано»

Если в последний день выдачи заработной платы сотрудник не пришел за деньгами, то в расчетно-платежной или платежной ведомости кассир должен проставить напротив фамилий работников, которые не получили заработную плату, надпись или оттиск печати «Депонировано» (п. 6.5 Порядка ведения кассовых операций).

Затем кассир должен подсчитывает итоговую сумму выданных и невыданных денег и сверить ее с общей суммой по ведомости , а также сделать соответствующие записи. После этого кассиру  необходимо составить расходный ордер на сумму фактически выданной заработной платы. А невыданную задепонированную сумму зарплаты сдать в банк.

Отметим, что ранее действовавший порядок ведения кассовых операций предписывал составлять также реестр депонированных сумм. В Порядке ведения кассовых операций, вступившем в силу с 1 июня 2014 года, такого требования нет. Но, такой документ в любом случае поможет отслеживать имеющиеся задолженности перед работниками. Поэтому отказываться от него не стоит.

Реестр депонированных сумм можно составить в произвольной форме. При этом целесоРекомендуем указывать в нем суммы депонированной заработной платы, месяц возникновения задолженности, ФИО и табельные номера работников, которые не получили причитающиеся им деньги

Скачать реестр депонированных сумм

Отражение депонированной заплаты при налогообложении прибыли

Отражение депонированной зарплаты при налогообложении прибыли зависит от метода учета доходов и расходов, который выбрала организация.

Работодатель, который использует метод начисления, учитывает расходы на оплату труда в том месяце, за который начислена зарплата (п. 1 ст. 255 и п. 4 ст. 272 НК РФ). Значит, если в каком-то месяце сотрудник не получит зарплату, компания все равно уменьшит базу по налогу на прибыль на не полученные им деньги.

На дату составления реестра депонированных суммналоговый расход не возникает

При кассовом методе учета доходов и расходов компания списывает на затраты только те суммы, которые в действительности выплачены работнику (п. 3 ст. 273 НК РФ). Поэтому на дату составления реестра депонированных сумм налогового расхода у работодателя не возникнет. Учесть спорные средства при налогообложении прибыли он сможет только после того, как работник фактически получит средства.

При списании задолженности по депонированной зарплате у работодателя возникает внереализационный доход

Если работник так и не обратится за зарплатой, то компания должна учесть задолженность во внереализационных доходах (п. 18 ст. 250 НК РФ). Раньше Минфин России считал, что доход компания отражает по истечении трех месяцев с даты начисления зарплаты (письма Минфина России от 07.10.09 № 03-03-06/1/651 и от 02.04.09 № 03-03-06/1/211). Поскольку именно такой срок отводится работнику, узнавшему о нарушении своих прав, для обращения в суд (ст. 392 ТК РФ).

Но сейчас чиновники изменили свое мнение. Теперь ведомства отмечают, что работодатель должен  отразить невостребованную зарплату в доходах только после того, как истечет трехлетний срок исковой давности (ст. 196 ГК РФ, письма Минфина России от 22.03.10 № 03-03-06/1/161 и от 22.12.09 № 03-03-05/244ФНС России от 06.10.09 № 3-2-06/109 ).

Удержать и перечислить НДФЛ в бюджет с депонированной зарплаты все же нужно

Датой получения дохода в виде заработной платы признается последний день месяца, за который она начислена (п. 2 ст. 223 НК РФ). При этом работодатель удерживает НДФЛ непосредственно при выплате дохода (п. 4 ст. 226 НК РФ). На это указывают и ведомства (письма Минфина России от 03.07.13 № 03-04-05/25494 и ФНС России от 26.05.14 № БС-4-11/10126@).

Работодатель, выполняя обязанности налогового агента по НДФЛ, перечисляет налог в бюджет не позднее дня получения в банке денежных средств на выплату заработной платы (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Судебная практика подтверждает, что для целей уплаты НДФЛ заработная плата считается выплаченной, если она указана в расчетно-платежной или платежной ведомости. Соответственно на следующий день после оформления ведомости работодатель перечисляет в бюджет НДФЛ независимо от того, была зарплата выдана или задепонирована (постановления ФАС Уральского от 16.01.14 № Ф09-13857/13Западно-Сибирского от 20.12.12 № А45-21317/2011 и Северо-Западного от 16.02.09 № А21-1998/2008 округов).

На депонированную зарплату компания должна начислить страховые взносы в фонды

Выплаты в пользу работников по трудовым договорам являются объектом обложения страховыми взносами во внебюджетные фонды (п. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ). При этом взносы необходимо рассчитывать на дату начисления этих выплат (ст. 11 Закона № 212-ФЗ).

На дату списания задолженности по депонированной зарплате образуется внереализационный доход

Следовательно, компания должна  начислить страховые взносы независимо от того, получил фактически работник зарплату или организация перевела ее на депонент. Такие же правила применяются и в отношении страховых взносов в ФСС РФ на случай травматизма (ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ).

Бухгалтерский учет депонированной зарплаты

Бухгалтер отражает заработную плату в расходах того месяца, за который она начислена (п. 18 ПБУ 10/99 «Расходы организации). Поэтому депонирование заработной платы на формирование финансовых результатов компании не повлияет.

Для отражения депонированных сумм используется счет 76 субсчет 4 «Расчеты по депонированным суммам» (План счетов). Не востребованную по истечении срока исковой давности сумму компания учитывает как прочий доход по кредиту счета 91-1 (п. 16 ПБУ 9/99 «Доходы организации»). В бухучете организация должна сделать следующие проводки:

Дебет 20 (26, 44) Кредит 70 — начислена заработная плата;

Дебет 20 (26, 44) Кредит 69 — начислены страховые взносы во внебюджетные фонды и ФСС РФ на случай травматизма;

Дебет 70 Кредит 68 — удержан НДФЛ;

Дебет 70 Кредит 50 — выплачена заработная плата;

Дебет 70 Кредит 76-4 — депонирована часть заработной платы;

Дебет 68 Кредит 51 — перечислен в бюджет удержанный НДФЛ;

Дебет 51 Кредит 50 — внесена на расчетный счет депонированная зарплата;

Дебет 50 Кредит 51 — cумма зарплаты снята с расчетного счета;

Дебет 76 субсчет 4 Кредит 50 — выплачена депонированная зарплата;

Дебет 76 субсчет 4 Кредит 91-1 — списана невостребованная задолженность по заработной плате.

Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Рекомендации по теме

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Мы в соцсетях
Зарегистрируйтесь или войдите через соц.сети!

Чтобы обеспечить качество материалов и защитить авторские права редакции, многие статьи на нашем сайте находятся в закрытом доступе.

Предлагаем вам зарегистрироваться и продолжить чтение. Это займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
Зарегистрируйтесь и продолжайте читать
Зарегистрироваться
Пожалуйста, зарегистрируйтесь на сайте и скачайте файл!

Чтобы обеспечить качество материалов и защитить авторские права редакции, многие статьи на нашем сайте находятся в закрытом доступе.

Предлагаем вам зарегистрироваться и продолжить чтение. Это займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
и скачать файл
Зарегистрироваться
Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.