Вычет НДС с полученных авансов

4952
В НК РФ четко прописаны случаи, когда можно заявить вычет НДС по полученным авансам. Так, вычетам подлежат суммы налога, исчисленные компанией с сумм оплаты (частичной или полной), полученной в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) (п. 8 ст. 171 НК РФ).

В НК РФ четко прописаны случаи, когда можно заявить вычет НДС по полученным авансам. Так, вычетам подлежат суммы налога, исчисленные компанией с сумм оплаты (частичной или полной), полученной в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) (п. 8 ст. 171 НК РФ).

Вычеты производятся на дату отгрузки соответствующих товаров, выполнения работ или оказания услуг (п. 6 ст. 172 НК РФ). Кроме того, вычету подлежат и суммы НДС, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае их возврата (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них. Аналогичный порядок предусмотрен и для ситуаций, когда покупатель отказывается от ранее оплаченных работ или услуг.

Еще один случай, когда можно заявить вычет НДС — это изменение условий договора либо его расторжение, авансовые платежи в таком случае возвращаются, а НДС, исчисленный продавцом и уплаченный им с сумм полной или частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, подлежит вычету (п. 5 ст. 171 НК РФ).

В данной ситуации вычет НДС производится в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от них, но не позднее одного года с того момента, когда это было зафиксировано (п. 4 ст. 172 НК РФ).

Скачать бланк декларации по НДС 2014

По какой ставке произвести вычет НДС с полученных авансов

Моментом определения базы по НДС признается наиболее ранняя из дат: дата отгрузки либо дата оплаты (п. 1 ст. 167 НК РФ). В связи с этим продавец обязан начислить НДС сразу при получении предоплаты (аванса) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Налоговая база в данном случае — это сумма полученной оплаты с учетом НДС. Налог исчисляется по расчетной ставке в зависимости от того, по какой ставке облагается основная операция, это либо 18/118 или 10/110 (абз. 2 п. 1 ст. 154, п. 4 ст. 164 НК РФ). Но случается, что на дату перечисления аванса ставка налога, по которой будет облагаться товар, еще не известна.

В таком случае Минфин России рекомендует (письмо от 06.03.09 № 03-07-15/39) продавцу указывать обобщенное наименование товаров и налоговую ставку 18/118, т.е. рассчитывать НДС по наивысшей ставке. Эту позицию поддержал и суд (постановление Президиума ВАС РФ от 25.01.11№ 10120/10).

В дальнейшем на дату отгрузки товаров суммы НДС, исчисленные с авансовых платежей, подлежат вычету, а в налоговую базу надо включить стоимость реализованных товаров с учетом акцизов и без НДС. Налог же следует рассчитать по ставкам 18 и 10 процентов (абз. 6 п. 1 ст. 154 НК РФ).

Таким образом, при получении предоплаты база по НДС исчисляется дважды — на дату получения аванса и на дату отгрузки, такой порядок предусмотрен в отношении момента определения налоговой базы по НДС (п. 14 ст. 167 НК РФ).

Как выставить счет-фактуру и заполнить книгу покупок и продаж при получении аванса

Продавец, получивший аванс, должен в течение пяти дней с даты получения аванса выписать соответствующий авансовый счет-фактуру и отразить его в книге продаж (п. 17 Постановления Правительства РФ от 26.12.11 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость».

Авансовые счета-фактуры оформляются на типовых бланках той же формы, что и отгрузочные счета-фактуры (Приложение № 1 к Постановлению № 1137). Однако ряд граф и строк в счетах-фактурах на авансы не заполняются. Это строки 3 и 4 (грузоотправитель и грузополучатель) и графы 2 - 6, 10, 11, в них надо поставить прочерк.

Порядок заполнения строк 1 (номер и дата), 2, 2а и 2б (данные о налогоплательщике-продавце), 5 (реквизиты платежно-расчетного документа), 6, 6а и 6б (данные о покупателе), 7 (наименование и код валюты) одинаков для всех счетов-фактур (и для авансовых в том числе). Поэтому при оформлении авансовых счетов-фактур необходимо соблюдать те же правила, которые предусмотрены для заполнения отгрузочных счетов-фактур.

Скачать образец заполнения декларации по НДС 2014

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией




    © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

    Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
    специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

    Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ. Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62249 от 03.07.2015

    
    • Мы в соцсетях
    Здравствуйте!

    Журнал Российский налоговый курьер

    Вы на сайте для профессиональных бухгалтеров. Пожалуйста, зарегистрируйтесь!

    С уважением,
    Ирина Хорошилова,
    шеф-редактор сайта "Российский налоговый курьер"

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль