Ошибка в ставке НДС: пошаговая инструкция для бухгалтера

6528
Как быть, если при продаже товара была допущена ошибка в ставке НДС. Нужно ли подавать «уточненку» по НДС и в каком случае составлять корректировочный счет-фактуру.

Ошибка в ставке НДС как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения — проблема для бухгалтера.

Например, если компания облагает по ставке 18% льготную реализацию, возникает переплата по налогу. Придется делать корректировки в учете и исправлять договор, первичные документы (накладные).

А если продавец по ошибке применит пониженную ставку НДС (например, 10% вместо 18%), это приведет к налоговому правонарушению в виде неуплаты налога, за которое налоговики оштрафуют, насчитают пени и доначислят неуплаченную сумму (ст. 75 и 122 НК РФ).

Чтобы снизить последствия применения неверной ставки НДС при продаже товара, мы подготовили пошаговую инструкцию для бухгалтера — что необходимо предпринять, чтобы внести исправления в учет и документооборот компании-продавца.

Шаг первый: внести изменения в договор

Как правило, стороны оговаривают цену договора с учетом суммы НДС. То есть окончательная стоимость товара, работы или услуги включает в себя этот налог. Получается, если компания пересчитает налог к уплате исходя из другой ставки, цена договора изменится.

В этом случае нужно изменить договор в части цены товара. Гражданский кодекс не относит условие о цене к существенным условиям договора поставки (ст. 455 ГК РФ).

Но некоторые суды считают, что стороны должны в договоре прийти к соглашению о сумме вознаграждения. Ведь покупатель обязан оплатить товар по цене, предусмотренной договором (п. 1 ст. 485 ГК РФ). Изменить условие договора о цене можно только по соглашению сторон (п. 1 ст. 450 ГК РФ).

Поэтому продавцу необходимо заручиться согласием покупателя на увеличение или уменьшение цены товара. В частности, можно составить дополнительное соглашение к контракту.

Правда, компания может не вносить изменения в контракт и уплатить сумму НДС, возникшую в результате корректировки налоговой ставки, за счет собственных средств. В этом случае получится, что эту сумму компания, по сути, уплатит дважды, ведь налог не будет предъявлен покупателю в стоимости товара. Кроме того, это потребует привлечение дополнительных средств, которыми компания может и не располагать.

Поэтому так целесообразно поступать в том случае, если уплаченная сумма невелика и несущественна для продавца. Либо если переговоры с партнером об изменении цены договора могут привести к прекращению взаимоотношений и иным негативным экономическим последствиям.

Шаг второй: составить корректировочный счет-фактуру

В счете-фактуре продавец указывает сумму НДС, предъявленную покупателю по условиям договора (подп. 11 ст. 169 НК РФ). И если компания ошибочно рассчитала НДС исходя из неверной ставки и меняет цену товара в договоре, меняется и сумма налога в счете-фактуре.

В случае изменения стоимости отгруженного товара из-за изменения цены оформляется корректировочный счет-фактура (абз. 3 п. 3 ст. 168 НК РФ). Причем для этого необходимо наличие договора, соглашения или иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (письмо Минфина России от 05.12.11 № 03-07-09/46)

Но иногда в договоре компания прописывает верную ставку НДС. А ошибка при заполнении счета-фактуры произошла из-за невнимательности бухгалтера или технического сбоя в работе программы. В этом случае компания выставляет не корректировочный счет-фактуру, а исправленный (письмо Минфина России от 23.03.12 № 03-07-09/25 и п. 7 Правил заполнения счета-фактуры).

Шаг третий: исправить первичные документы на отгрузку

Если первичный документ составлен на бумаге, исправления вносятся следующим образом. Неверный текст или сумму зачеркивают одной чертой так, чтобы можно было прочитать текст, а выше прописывают исправленные значения. Кроме того, на документе необходимо сделать надпись «исправлено», указать дату исправления и проставить подпись лиц, заверявших документ.

Порядок внесения исправлений в электронную «первичку» в настоящее время не урегулирован. Полагаем, что в этом случае исправленные сведения вносят в документ, помечая их цветом, проставляют запись «исправлено» и заверяют электронной подписью.

Шаг четвертый: внести исправления в декларацию по НДС

Необходимость подачи уточненной декларации зависит от того, когда компания обнаружила ошибку в ставке НДС и в какую сторону исказила сумму налога.

Продавец ошибочно начислил НДС по более высокой ставке

Такая ошибка приведет к переплате налога. Значит, провести перерасчет можно в текущем периоде без подачи «уточненки» (абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ).

Продавец ошибочно начислил НДС по более низкой ставке

Если компания знает, в каком периоде была совершена ошибка, она подает уточненную декларацию за тот период. Если период совершения ошибки не известен — внести исправления можно в текущий учет без подачи «уточненки».

Уточненный расчет также не нужен, если спорный товар был продан в текущем квартале (абз. 2 п. 1 ст. 54 НК РФ). В этом случае компания отражает начисленный по исправленной ставке налог в первоначальной декларации, которую представляет в инспекцию в электронной форме по установленным форматам по телекоммуникационным каналам связи до 25-го числа месяца, следующего за истекшим периодом (п. 5 ст. 174 НК РФ).

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Рассылка




© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Журнал Российский налоговый курьер

«Российский налоговый курьер» — бесплатный профессиональный сайт для бухгалтеров. Читать без ограничений могут только зарегистрированные пользователи. Вам будут доступны:

  • • Новости для бухгалтеров про налоги, взносы и проверки
  • • Статьи по бухучету, отчетности в ФНС, пособиям и выплатам
  • • Формы и образцы бухгалтерских документов
  • • Бесплатная справочно-правовая система

Подарок за регистрацию — безлимитный доступ к сервису "Изменения для бухгалтеров". Очень нужен в мае!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль