Нужно ли платить налог на прибыль, если компания получила имущество от учредителя безвозмездно

3921
Если участник оплатил долю в уставном капитале компании не полностью, это не лишает льготы

Размер доли учредителя важен только на момент передачи активов

Минимизировать возможность претензий налоговиков можно, если указать, что имущество передали для увеличения чистых активов компании

У компании, которая получает безвозмездно имущество (работы, услуги, имущественные права), возникает доход, который облагается налогом на прибыль (п. 8 ст. 250 НК РФ). Но есть и исключения, они касаются случаев безвозмездной передачи имущества учредителями, участниками или акционерами (пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ). Однако на практике налоговики даже в этих случаях нередко требуют, чтобы получающая сторона включила стоимость безвозмездно полученного имущества во внереализационные доходы (см. врез «Справка 1»). Но, по мнению судей, эти требования не всегда законны.

На заметку

Дарение в отношениях между коммерческими организациями запрещено

Дарить компании могут лишь обычные подарки, стоимость которых не превышает 3000 руб. (пп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ). Несмотря на это, допускается безвозмездная передача между компаниями денежных средств и иного имущества, а также имущественных прав.

Деньги от учредителя получены безвозмездно и за год истрачены

В налоговом учете российская компания может не учитывать стоимость имущества, которое она безвозмездно получила от своего учредителя, участника или акционера (пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ). Но это возможно только при одновременном соблюдении нескольких условий (см. врез «Справка 2»):

  • уставный капитал получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада физического или юридического лица, безвозмездно передающего ей имущество;
  • в течение одного года со дня получения это имущество не передается третьим лицам, в том числе в аренду, лизинг, залог, доверительное управление или безвозмездное пользование (письма Минфина России от 30.01.12 № 03-11-06/2/11, от 18.10.10 № 03-03-06/1/650 и от 09.02.06 № 03-03-04/1/100).

Второе требование не распространяется на безвозмездное получение денежных средств от учредителей. То есть организация может до истечения года со дня получения денег использовать их и при этом не включать в базу по налогу на прибыль (письмо Минфина России от 19.04.06 № 03-03-04/1/360).

На заметку

Льгота не распространяется на получение имущественных прав

В п. 2 ст. 38 НК РФ указано, что имущественные права не относятся к имуществу. Однако в пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ речь идет об освобождении от налога на прибыль только безвозмездно полученного имущества. Таким образом, если учредитель безвозмездно передал организации имущественные права, у нее возникает внереализационный доход в виде стоимости этих прав. К аналогичным выводам приходят и суды (постановления ФАС Восточно-Сибирского от 31.03.09 № А33-4100/08-Ф02-1119/09 и Волго-Вятского от 02.07.08 № А82-11801/2007-14 округов).

Если участник оплатил долю в уставном капитале не полностью

На момент регистрации ООО учредители должны оплатить не меньше половины его уставного капитала. Остальное они должны внести в течение 4 месяцев с момента госрегистрации компании (п. 1 ст. 16 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»). Для акционерных обществ срок оплаты акций ограничен 1 годом, не менее 50% акций – в течение 3-х месяцев (п. 1 ст. 34 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»).

Предположим, акционер (участник) не полностью оплатил свои акции (долю в уставном капитале организации) на момент безвозмездной передачи имущества. Влияет ли это как-либо на налогообложение полученного имущества? Разъяснений Минфина России или ФНС на этот вопрос не было.

Анализ судебной практики свидетельствует о том, что налоговики часто настаивают на включении стоимости безвозмездно полученного имущества во внереализационные доходы. По их мнению, компания может воспользоваться освобождением от уплаты налога на прибыль, только если вклад участника в уставный капитал полностью оплачен. Но суды считают, что такого требования в НК РФ нет. Ведь право на льготу по налогу на прибыль связано не с размером фактически внесенного вклада в уставный капитал, а с долей передающей стороны в ее уставном капитале. Эта доля должна превышать 50% (постановление ФАС Московского округа от 15.06.06 № КА-А41/5286-06).

Итак, организация не получает доход, даже если имущество получено от участника (акционера), который внес свой вклад в уставный капитал не полностью (оплатил стоимость не всех принадлежащих ему акций). И все же нет гарантии, что при таких обстоятельствах компании придется доказывать свою правоту в суде.

Участник безвозмездно передал имущество и вышел из компании

По мнению судов, условие о размере доли участника в уставном капитале компании должно соблюдаться только на момент безвозмездной передачи ей имущества.  А значит, выход участника из компании после того, как безвозмездно передал ей имущество, не создает у получателя облагаемого дохода. Ведь изменения в составе участников, которые произошли хотя и в том же налоговом периоде, но уже после момента безвозмездной передачи имущества, не меняют правовой статус этого имущества (постановление ФАС Дальневосточного округа от 30.12.05 № Ф03-А73/05-2/4367). Кроме того, на налогообложение не влияет сокращение доли участия в организации менее 50%, если это произошло уже после безвозмездной передачи ей имущества.

Учредитель безвозмездно передал компании вексель третьего лица

Минфин РФ указал, что у организации не возникает облагаемого дохода, если она безвозмездно получила от своего учредителя вексель третьего лица со сроком погашения более чем через год. Естественно, при условии, что доля этого учредителя в ее уставном капитале превышает 50% (письма от 25.06.13 № 03-03-07/23944, от 10.09.12 № 03-03-06/1/478 и от 18.06.12 № 03-03-06/1/311).

Но возникает ли у компании доход, если срок погашения полученного от учредителя векселя менее 12 месяцев? Минфин считает, что погашение векселя вообще нельзя приравнивать к передаче ценной бумаги третьему лицу (письма от 15.02.13 № 03-03-10/4006 и от 21.07.05 № 03-03-03/2). Ведь погашение векселя – это прекращение долгового обязательства, а не его дальнейшая передача. Поэтому ведомство указало, что при оплате векселя в течение года со дня его безвозмездного получения от учредителя у организации не возникает облагаемого дохода (письмо Минфина России от 15.02.13 № 03-03-10/4006).

Стоит отметить, что всего несколько лет назад Минфин указал, что в подобной ситуации компания все-таки обязана включить сумму полученного векселя во внереализационные доходы. Ведь не выполняется условие хранения безвозмездно полученного имущества у получателя в течение минимум 1 года (письмо от 24.03.09 № 03-03-06/1/185). Однако уже в ноябре того же года Минфин передумал и заявил, что облагаемого дохода в этом случае не возникает (письмо от 12.11.09 № 03-03-06/1/748).

Арбитражной практики по этому вопросу мало и она противоречива. Например, ФАС Западно-Сибирского округа указал (постановление от 14.08.12 № А27-12425/2011) следующее:

« Полученные обществом в результате предъявления векселей к оплате спорные денежные средства следует рассматривать как средства, полученные в счет исполнения по ценной бумаге, и, как следствие, в силу пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ они не должны учитываться обществом в качестве доходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль».

Однако ФАС Северо-Кавказского округа пришел к противоположным выводам. По мнению суда, предъявление векселя к оплате до истечения 1 года со дня безвозмездного получения его от учредителя лишает компанию права воспользоваться льготой, установленной пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ (постановление от 11.10.13 № А63-18018/2012). Правда, в рассматриваемом деле вексель был предъявлен к оплате не только раньше чем через год после получения, но и ранее указанного срока предъявления его к платежу. Возможно, именно это обстоятельство привело к такому судебному решению.

Итак, если компания предъявляет полученный безвозмездно от учредителя вексель ранее чем через, налоговики могут потребовать, чтобы сумму включили во внереализационные доходы. Чтобы отклонить требования инспекторов, компания может сослаться на разъяснения Минфина, который считает, что погашение векселя нельзя рассматривать как передачу ценной бумаги третьим лицам (письма от 15.02.13 № 03-03-10/4006 и от 21.07.05 № 03-03-03/2).

Учредитель передал имущество в счет увеличения чистых активов компании

Имущество, имущественные или неимущественные права, которые компания получила от учредителей в счет увеличения чистых активов, не облагаются налогом на прибыль (пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ). Чтобы использовать эту льготу, не нужно выполнять никаких дополнительных условий: ни о доле участия передающей стороны в уставном капитале, ни о сохранении у компании имущества как минимум в течение года с момента его получения (письма Минфина России от 20.04.11 № 03-03-06/1/257, от 18.04.11 № 03-03-06/1/243 и от 21.03.11 № 03-03-06/1/160, ФНС России от 22.11.12 № ЕД-4-3/19653 и от 23.05.11 № АС-4-3/8157@).

Ключевой момент в этом случае – оформить решение общего собрания участников организации или ее единственного учредителя о том, что имущество или деньги передаются именно для увеличения чистых активов. 

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией




    © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

    Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
    специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

    Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

    
    • Мы в соцсетях
    Здравствуйте!

    Журнал Российский налоговый курьер

    Вы на сайте для профессиональных бухгалтеров. Пожалуйста, зарегистрируйтесь!

    С уважением,
    Ирина Хорошилова,
    шеф-редактор сайта "Российский налоговый курьер"

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль