text
✫90 дней читать бесплатно!>>> | Подробности по ☎ 8 800 550-15-57
Российский налоговый курьер

Как рассчитать налог на прибыль при переустройстве комплекса зданий

  • 20 марта 2015
  • 933

Налоговый учет операций по обустройству здания различается в зависимости от того, какие работы выполняются – ремонт или модернизация. Затраты на ремонт учитываются единовременно в момент подписания акта (ст. 260 НК РФ), а расходы на реконструкцию и модернизацию здания увеличивают его первоначальную стоимость и списываются через начисление амортизации (п. 2 ст. 257 НК РФ). Отметим, что Минфин РФ при определении вида работ советует руководствоваться градостроительными нормами.

Зачастую компания проводит переустройство здания или комплекса сооружений на основании единого плана реконструкции. И тогда определить характер работ затруднительно. Например, компания проводит косметический ремонт одного из корпусов базы отдыха (создает жилую зону повышенного комфорта) и полностью переустраивает другой корпус (дополняет спортзал бассейном и банным комплексом). Как разделить расходы? Какие документы подтвердят характер конкретных работ?

Как правильно квалифицировать  работ по переустройству зданий

Реконструкция – это улучшение технологических качеств и служебного назначения имущества (п. 2 ст. 257 НК РФ и письмо Минфина России от 03.08.10 № 03-03-06/1/518). Однако на практике бухгалтеру зачастую сложно определить, изменяются ли в результате строительных работ свойства здания. Минфин при определении терминов «ремонт» и «реконструкция» рекомендует использовать специальные строительные нормы (письмо от 24.03.10 № 03-11-06/2/41):

Положение о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений МДС 13-14.2000 (утв. постановлением Госстроя СССР от 29.12.73 № 279);

Ведомственные строительные нормативы (ВСН) № 58-88 (Р) «Положение об организации и проведении реконструкции, ремонта и технического обслуживания зданий, объектов коммунального и социально-культурного назначения» (утв. приказом Госкомархитектуры при Госстрое СССР от 23.11.88 № 312);

Письмо Минфина СССР от 29.05.84 № 80 «Об определении понятий нового строительства, расширения, реконструкции и технического перевооружения действующих предприятий».

Кроме того, Минфин считает, что вопрос отнесения работ к ремонту или реконструкции компания может решить, обратившись в Минрегион России.

Судебная практика подтверждает, что в НК РФ раскрыто лишь понятие «реконструкция» (п. 2 ст. 257 НК РФ). Для того чтобы определить, являются ли работы текущим или капитальным ремонтом, компания может обратиться к соответствующей отрасли законодательства (ст. 11 НК РФ). Так, ФАС Уральского округа в постановлении от 27.06.11 № Ф09-9075/10-С3 рассмотрел спор о квалификации работ. Организация выполнила в здании «Столовая на 1000 мест» ремонт отопительной системы, канализации, водопровода, электроснабжения, штукатурные, окрасочные работы, наклейку обоев и ремонт полов. По мнению компании, произведенные работы – ремонтные, поскольку направлены на содержание и эксплуатацию здания (пп. Б п. 3 Положения о проведении планово-предупредительного ремонта зданий и сооружений МДС 13-14.2000, утв. постановлением Госстроя СССР от 29.12.73 № 279).

Инспекторы не согласились с такой позицией. Согласно техническим паспортам планировка здания столовой после проведения работ изменилась: увеличилось число помещений, уменьшилась площадь по внутреннему обмеру, изменилось назначение помещений (с общественного питания на прочие). Дополнительно на втором и третьем этажах частично демонтировали стены и возвели внутренние перегородки из гипсокартона, изменили габариты дверных проемов. Демонтировали сантехническое оборудование и участки перегородок, а также возвели новые каркасные перегородки. Перестроенные помещения компания стала использовать как административный корпус (создание рабочих мест сотрудников), а не по прямому назначению (общественное питание). Суд поддержал налоговиков, указав следующее:

«<…> После проведения строительно-монтажных работ изменилось функциональное назначение здания, изменилось его свойство и предназначение, появились новые качественные и стоимостные характеристики и параметры, произошло совершенствование общезаводского хозяйства и вспомогательных служб, в здании дополнительно установлено оборудование, необходимое для измененной цели использования».

Это означает, что компания неверно трактовала нормы строительного законодательства и квалифицировала спорные работы как ремонт, а не реконструкцию.

Что может подтвердить характер строительных работ

Бухгалтер не обладает специальными знаниями и может неправильно определить вид работ, опираясь на их описание и нормы градостроительного законодательства. В этом случае подтвердить характер работ по переустройству можно экспертным заключением или пояснительной запиской инженера-технолога. Так, Девятый арбитражный апелляционный суд в постановлении от 25.12.09 № 09АП-26199/2009-АК (оставлено в силе постановлением ФАС Московского округа от 11.05.10 № КА-А40/2770-10) согласился, что налогоплательщик выполнял именно капитальный ремонт здания. Одним из доказательств послужила пояснительная записка главного инженера, в которой было написано следующее:

«<…> Информация, содержащаяся в Планах Северного ТБТИ г. Москвы, четко позволяет определить, что площадь помещений на 1, 2, 3 этажах и в подвальном этаже после ремонта в 2008 году не изменилась, внутренние и внешние несущие конструкции сохранены в прежнем состоянии, реконструктивных изменений не произведено, хозяйственное назначение отдельных помещений в здании не изменилось».

В другом споре компания также заявила, что цель строительных работ – восстановление конструкции здания (постановление ФАС Северо-Западного округа от 29.11.10 № А05-19737/2009). В качестве доказательств компания предоставила дефектную ведомость на капитальный ремонт, акты выполненных работ по капитальному ремонту, поэтажные планы объекта с отметками о проведении ремонтных работ, а также пояснительную записку инженера.

Разделять переустройство объекта на ремонт и реконструкцию рискованно

Если компания обустраивает крупный комплекс на основании единого плана реконструкции, учитывать единовременно часть расходов в составе затрат на ремонт рискованно. Как правило, налоговики указывают, что все строительно-монтажные работы по зданию (или комплексу зданий), которое выступает единым инвентарным объектом, необходимо списывать через амортизацию.

Рассмотрим еще одно судебное решение. Компания на основании проекта провела перепланировку помещений на этаже – из бывшего помещения библиотеки создали зал для совещаний, подсобное помещение и три рабочих кабинета. Расходы на работы по устройству кабинетов компания отнесла к затратам на реконструкцию. Часть расходов на создание зала совещаний и подсобного помещения, расположенного в зале совещаний, налогоплательщик отнес к затратам на капитальный ремонт здания и единовременно включил в налоговые расходы на основании п. 1 ст. 260 НК РФ. По мнению инспекции, компания неправомерно разделила спорные затраты. Здание – единое основное средство, которое находится на балансе под одним инвентарным номером.

Однако суд не согласился с позицией налоговиков и посчитал, что капитальный ремонт направлен на восстановление объекта (п. 14.2 ст. 1 Градостроительного кодекса РФ). Акты о приемке выполненных работ подтверждают, что перепланировка библиотеки в здании включала перечень работ:

  • разборка облицовки стен из ДСП;
  • разборка плинтусов, подставок деревянных, шкафных полок;
  • снятие и оклейка обоев;
  • облицовка стен и подвесного потолка гипсокартоном;
  • заделка выбоин в существующих цементных полах;
  • замена деревянных окон на блоки из ПВХ с подоконными досками и пластиковыми откосами;
  • установка дверных блоков и др.

таким образом, техническое или служебное назначение, технико-экономические показатели или физические параметры здания не изменились. В своем решении суд указал следующее:

«<…>Помещение бывшей библиотеки и помещение вновь созданного зала совещаний имеют одно назначение – административное, поэтому перепрофилирования производственного помещения не произошло; работы выполнялись на основании проекта, касающегося перепланировки лишь отдельного помещения, являющегося частью основного средства, а не всего основного средства в целом».

По решению суда компания правомерно включила стоимость работ по переустройству спорной части библиотеки в расходы на ремонт ОС (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 01.11.13 № А19-3291/2013).

Обратите внимание

Минимизировать риск претензий со стороны инспекторов можно, если в договоре с подрядчиком прямо прописывать, что цель работ – ремонт или реконструкция. Если по договору на реконструкцию будет сделан ремонт, и компания учтет затраты на его проведение единовременно (п. 1 ст. 260 НК РФ), есть вероятность встретиться с налоговиками в суде.

К примеру, ФАС Волго-Вятского округа (постановление от 31.08.12 № А82-11327/2011) рассмотрел следующее дело. Компания заключила договор на реконструкцию системы компенсации реактивной составляющей электроэнергии в сетях предприятия. Выполненные работы квалифицировали как ремонтные. Суд установил, что работы были связаны с капитальным ремонтом объекта ОС и поддержал налогоплательщика. Скорее всего, на сам факт спора повлияла формулировка договора, по которому компания выполняла реконструкцию ОС. Если бы договор заключили на проведение капитального ремонта, спора с налоговиками можно было бы избежать.

Есть случаи, когда компании переустраивают комплекс зданий по единому плану реконструкции. Например, компания решила провести модернизацию базы отдыха. Список работ был таким:

  • косметический ремонт жилого корпуса № 1 (стандартные номера);
  • ремонт жилого корпуса № 2 (переоборудование стандартных номеров в номера повышенной комфортности);
  • косметический ремонт корпуса № 3 (столовая);
  • переоборудование корпуса № 4 (спортзал) – ремонт тренажерного зала, бассейна и раздевалок, достройка второго этажа для оборудования залов групповых тренировок, расширение зоны душевых для создания сауно-банного комплекса.

Можно ли стоимость части работ учесть в налоговых расходах единовременно? Ведь они относятся к ремонту. Если корпуса числятся в учете компании как отдельные инвентарные объекты, учет расходов по переустройству каждого корпуса организация определяет отдельно. Например, в расходы на ремонт организация единовременно сможет списать стоимость работ в корпусах № 1 и 3 (ст. 260 НК РФ).

Однако если вся база отдыха – единый инвентарный объект, разделять строительные расходы таким образом рискованно. Безопаснее разработать не единый план реконструкции базы отдыха, а несколько отдельных планов строительно-монтажных работ по каждому корпусу. Кроме того, можно детально прописать перечень предполагаемых работ и их описание (со ссылками на градостроительное законодательство). Скорее всего, в дальнейшем компания сможет доказать, что спорные работы – это не реконструкция, и их стоимость можно учесть в налоговых расходах в периоде подписания акта приема-передачи.



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Мы в соцсетях
Зарегистрируйтесь или войдите через соц.сети!

Чтобы обеспечить качество материалов и защитить авторские права редакции, многие статьи на нашем сайте находятся в закрытом доступе.

Предлагаем вам зарегистрироваться и продолжить чтение. Это займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
Зарегистрируйтесь и продолжайте читать
Пожалуйста, зарегистрируйтесь на сайте и скачайте файл!

Чтобы обеспечить качество материалов и защитить авторские права редакции, многие статьи на нашем сайте находятся в закрытом доступе.

Предлагаем вам зарегистрироваться и продолжить чтение. Это займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
и скачать файл
Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.