Как рассчитать налог на прибыль при переустройстве комплекса зданий

924
Налоговый учет операций по обустройству здания различается в зависимости от того, какие работы выполняются – ремонт или модернизация. Затраты на ремонт учитываются единовременно в момент подписания акта (ст. 260 НК РФ), а расходы на реконструкцию и модернизацию здания увеличивают его первоначальную стоимость и списываются через начисление амортизации (п. 2 ст. 257 НК РФ). Отметим, что Минфин РФ при определении вида работ советует руководствоваться градостроительными нормами.

Зачастую компания проводит переустройство здания или комплекса сооружений на основании единого плана реконструкции. И тогда определить характер работ затруднительно. Например, компания проводит косметический ремонт одного из корпусов базы отдыха (создает жилую зону повышенного комфорта) и полностью переустраивает другой корпус (дополняет спортзал бассейном и банным комплексом). Как разделить расходы? Какие документы подтвердят характер конкретных работ?

Как правильно квалифицировать  работ по переустройству зданий

Реконструкция – это улучшение технологических качеств и служебного назначения имущества (п. 2 ст. 257 НК РФ и письмо Минфина России от 03.08.10 № 03-03-06/1/518). Однако на практике бухгалтеру зачастую сложно определить, изменяются ли в результате строительных работ свойства здания. Минфин при определении терминов «ремонт» и «реконструкция» рекомендует использовать специальные строительные нормы (письмо от 24.03.10 № 03-11-06/2/41):

Положение о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений МДС 13-14.2000 (утв. постановлением Госстроя СССР от 29.12.73 № 279);

Ведомственные строительные нормативы (ВСН) № 58-88 (Р) «Положение об организации и проведении реконструкции, ремонта и технического обслуживания зданий, объектов коммунального и социально-культурного назначения» (утв. приказом Госкомархитектуры при Госстрое СССР от 23.11.88 № 312);

Письмо Минфина СССР от 29.05.84 № 80 «Об определении понятий нового строительства, расширения, реконструкции и технического перевооружения действующих предприятий».

Кроме того, Минфин считает, что вопрос отнесения работ к ремонту или реконструкции компания может решить, обратившись в Минрегион России.

Судебная практика подтверждает, что в НК РФ раскрыто лишь понятие «реконструкция» (п. 2 ст. 257 НК РФ). Для того чтобы определить, являются ли работы текущим или капитальным ремонтом, компания может обратиться к соответствующей отрасли законодательства (ст. 11 НК РФ). Так, ФАС Уральского округа в постановлении от 27.06.11 № Ф09-9075/10-С3 рассмотрел спор о квалификации работ. Организация выполнила в здании «Столовая на 1000 мест» ремонт отопительной системы, канализации, водопровода, электроснабжения, штукатурные, окрасочные работы, наклейку обоев и ремонт полов. По мнению компании, произведенные работы – ремонтные, поскольку направлены на содержание и эксплуатацию здания (пп. Б п. 3 Положения о проведении планово-предупредительного ремонта зданий и сооружений МДС 13-14.2000, утв. постановлением Госстроя СССР от 29.12.73 № 279).

Инспекторы не согласились с такой позицией. Согласно техническим паспортам планировка здания столовой после проведения работ изменилась: увеличилось число помещений, уменьшилась площадь по внутреннему обмеру, изменилось назначение помещений (с общественного питания на прочие). Дополнительно на втором и третьем этажах частично демонтировали стены и возвели внутренние перегородки из гипсокартона, изменили габариты дверных проемов. Демонтировали сантехническое оборудование и участки перегородок, а также возвели новые каркасные перегородки. Перестроенные помещения компания стала использовать как административный корпус (создание рабочих мест сотрудников), а не по прямому назначению (общественное питание). Суд поддержал налоговиков, указав следующее:

«<…> После проведения строительно-монтажных работ изменилось функциональное назначение здания, изменилось его свойство и предназначение, появились новые качественные и стоимостные характеристики и параметры, произошло совершенствование общезаводского хозяйства и вспомогательных служб, в здании дополнительно установлено оборудование, необходимое для измененной цели использования».

Это означает, что компания неверно трактовала нормы строительного законодательства и квалифицировала спорные работы как ремонт, а не реконструкцию.

Что может подтвердить характер строительных работ

Бухгалтер не обладает специальными знаниями и может неправильно определить вид работ, опираясь на их описание и нормы градостроительного законодательства. В этом случае подтвердить характер работ по переустройству можно экспертным заключением или пояснительной запиской инженера-технолога. Так, Девятый арбитражный апелляционный суд в постановлении от 25.12.09 № 09АП-26199/2009-АК (оставлено в силе постановлением ФАС Московского округа от 11.05.10 № КА-А40/2770-10) согласился, что налогоплательщик выполнял именно капитальный ремонт здания. Одним из доказательств послужила пояснительная записка главного инженера, в которой было написано следующее:

«<…> Информация, содержащаяся в Планах Северного ТБТИ г. Москвы, четко позволяет определить, что площадь помещений на 1, 2, 3 этажах и в подвальном этаже после ремонта в 2008 году не изменилась, внутренние и внешние несущие конструкции сохранены в прежнем состоянии, реконструктивных изменений не произведено, хозяйственное назначение отдельных помещений в здании не изменилось».

В другом споре компания также заявила, что цель строительных работ – восстановление конструкции здания (постановление ФАС Северо-Западного округа от 29.11.10 № А05-19737/2009). В качестве доказательств компания предоставила дефектную ведомость на капитальный ремонт, акты выполненных работ по капитальному ремонту, поэтажные планы объекта с отметками о проведении ремонтных работ, а также пояснительную записку инженера.

Разделять переустройство объекта на ремонт и реконструкцию рискованно

Если компания обустраивает крупный комплекс на основании единого плана реконструкции, учитывать единовременно часть расходов в составе затрат на ремонт рискованно. Как правило, налоговики указывают, что все строительно-монтажные работы по зданию (или комплексу зданий), которое выступает единым инвентарным объектом, необходимо списывать через амортизацию.

Рассмотрим еще одно судебное решение. Компания на основании проекта провела перепланировку помещений на этаже – из бывшего помещения библиотеки создали зал для совещаний, подсобное помещение и три рабочих кабинета. Расходы на работы по устройству кабинетов компания отнесла к затратам на реконструкцию. Часть расходов на создание зала совещаний и подсобного помещения, расположенного в зале совещаний, налогоплательщик отнес к затратам на капитальный ремонт здания и единовременно включил в налоговые расходы на основании п. 1 ст. 260 НК РФ. По мнению инспекции, компания неправомерно разделила спорные затраты. Здание – единое основное средство, которое находится на балансе под одним инвентарным номером.

Однако суд не согласился с позицией налоговиков и посчитал, что капитальный ремонт направлен на восстановление объекта (п. 14.2 ст. 1 Градостроительного кодекса РФ). Акты о приемке выполненных работ подтверждают, что перепланировка библиотеки в здании включала перечень работ:

  • разборка облицовки стен из ДСП;
  • разборка плинтусов, подставок деревянных, шкафных полок;
  • снятие и оклейка обоев;
  • облицовка стен и подвесного потолка гипсокартоном;
  • заделка выбоин в существующих цементных полах;
  • замена деревянных окон на блоки из ПВХ с подоконными досками и пластиковыми откосами;
  • установка дверных блоков и др.

таким образом, техническое или служебное назначение, технико-экономические показатели или физические параметры здания не изменились. В своем решении суд указал следующее:

«<…>Помещение бывшей библиотеки и помещение вновь созданного зала совещаний имеют одно назначение – административное, поэтому перепрофилирования производственного помещения не произошло; работы выполнялись на основании проекта, касающегося перепланировки лишь отдельного помещения, являющегося частью основного средства, а не всего основного средства в целом».

По решению суда компания правомерно включила стоимость работ по переустройству спорной части библиотеки в расходы на ремонт ОС (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 01.11.13 № А19-3291/2013).

Обратите внимание

Минимизировать риск претензий со стороны инспекторов можно, если в договоре с подрядчиком прямо прописывать, что цель работ – ремонт или реконструкция. Если по договору на реконструкцию будет сделан ремонт, и компания учтет затраты на его проведение единовременно (п. 1 ст. 260 НК РФ), есть вероятность встретиться с налоговиками в суде.

К примеру, ФАС Волго-Вятского округа (постановление от 31.08.12 № А82-11327/2011) рассмотрел следующее дело. Компания заключила договор на реконструкцию системы компенсации реактивной составляющей электроэнергии в сетях предприятия. Выполненные работы квалифицировали как ремонтные. Суд установил, что работы были связаны с капитальным ремонтом объекта ОС и поддержал налогоплательщика. Скорее всего, на сам факт спора повлияла формулировка договора, по которому компания выполняла реконструкцию ОС. Если бы договор заключили на проведение капитального ремонта, спора с налоговиками можно было бы избежать.

Есть случаи, когда компании переустраивают комплекс зданий по единому плану реконструкции. Например, компания решила провести модернизацию базы отдыха. Список работ был таким:

  • косметический ремонт жилого корпуса № 1 (стандартные номера);
  • ремонт жилого корпуса № 2 (переоборудование стандартных номеров в номера повышенной комфортности);
  • косметический ремонт корпуса № 3 (столовая);
  • переоборудование корпуса № 4 (спортзал) – ремонт тренажерного зала, бассейна и раздевалок, достройка второго этажа для оборудования залов групповых тренировок, расширение зоны душевых для создания сауно-банного комплекса.

Можно ли стоимость части работ учесть в налоговых расходах единовременно? Ведь они относятся к ремонту. Если корпуса числятся в учете компании как отдельные инвентарные объекты, учет расходов по переустройству каждого корпуса организация определяет отдельно. Например, в расходы на ремонт организация единовременно сможет списать стоимость работ в корпусах № 1 и 3 (ст. 260 НК РФ).

Однако если вся база отдыха – единый инвентарный объект, разделять строительные расходы таким образом рискованно. Безопаснее разработать не единый план реконструкции базы отдыха, а несколько отдельных планов строительно-монтажных работ по каждому корпусу. Кроме того, можно детально прописать перечень предполагаемых работ и их описание (со ссылками на градостроительное законодательство). Скорее всего, в дальнейшем компания сможет доказать, что спорные работы – это не реконструкция, и их стоимость можно учесть в налоговых расходах в периоде подписания акта приема-передачи.



Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией




    © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

    Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
    специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

    Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ. Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62249 от 03.07.2015

    
    • Мы в соцсетях
    Здравствуйте!

    Журнал Российский налоговый курьер

    Вы на сайте для профессиональных бухгалтеров. Пожалуйста, зарегистрируйтесь!

    С уважением,
    Ирина Хорошилова,
    шеф-редактор сайта "Российский налоговый курьер"

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль