Спорные вопросы по НДС при ликвидации основного средства

802
Расходы на демонтаж объекта можно учесть на дату акта о его выполнении Суды не требуют восстанавливать НДС со стоимости непригодного ОС

НДС со стоимости работ по демонтажу непригодного имущества

Компания может принять к вычету НДС со стоимости работ по разборке и демонтажу ОС (п. 6 ст. 171 НК РФ). До внесения соответствующей нормы в НК РФ (до 1 октября 2011 года) по этому вопросу не было однозначного мнения.

В частности, Минфин выступал против применения спорного вычета – ликвидация не является облагаемой НДС операцией, поэтому вычет неправомерен (письма от 02.11.10 № 03-03-06/1/682от 22.10.10 № 03-07-11/420 и от 17.09.10 № 03-07-11/382). Некоторые суды приходили к аналогичным выводам (постановления ФАС Волго-Вятского от 12.03.12 № А11-706/2011, Центрального от 04.04.11 № А54-2276/2010 и Московского от 14.09.09 № КА-А40/9082-09 округов).

Однако Президиум ВАС РФ в постановлении от 31.01.12 № 12987/11 указал, что использование ОС включает в себя установку, эксплуатацию, а в случаях производственной необходимости и ликвидацию объекта. Поскольку ликвидированное ОС списывается в налоговом учете именно по причине нецелесообразности дальнейшего использования в производственной деятельности. А значит, вычет НДС, который относится к подрядным работам, правомерен. ФАС Московского округа занимал аналогичную позицию (постановления от 06.02.12 № А40-114478/10-127-578от 24.09.12 № А40-143259/10-129-570 и от 17.05.12 № А40-79575/11-129-343).

Мнение судов: НДС c остаточной стоимости ликвидированного ОС можно не восстанавливать

Если компания перестает использовать имущество в деятельности, облагаемой НДС, то ранее принятый к вычету НДС по такому объекту нужно восстановить (пп. 2 и 3 ст. 170 НК РФ). По мнению Минфина, если компания ликвидирует непригодное имущество, то фактически перестает его использовать в предпринимательской деятельности. А значит, налог со стоимости такого имущества, который ранее принят к вычету, нужно восстановить (письма от 29.01.09 № 03-07-11/22 и от 07.12.07 № 03-07-11/617). При этом сумма налога рассчитывается исходя из остаточной (балансовой) стоимости имущества без учета ее переоценки. Аналогичные выводы Минфин делает и в отношении морально устаревших товаров (письма от 05.07.11 № 03-03-06/1/397 и от 04.07.11 № 03-03-06/1/387).

Суды считают иначе. Так, ФАС Западно-Сибирского округа в постановлении от 27.08.13 № А27-19496/2012 отметил, что перечень оснований для восстановления НДС, установленный п. 3 ст. 170 НК РФ, – закрытый и списание ОС вследствие демонтажа в него не входит. Значит, основания для восстановления НДС у налогоплательщика отсутствуют. К аналогичным выводам приходили и другие суды (постановления ФАС Западно-Сибирского от 10.10.13 № А27-21600/2012 и от 27.08.13 № А27-19013/2012, Северо-Кавказского от 23.11.12 № А32-36919/2011 и от 28.10.11 № А53-23525/2010, Московского от 23.03.12 № А40-51601/11-129-222 и от 14.02.11 № КА-А40/18232-10Дальневосточного от 02.11.11 № Ф03-4834/2011 округов).

Читайте также статью «Как учитывать имущество, которое пришло в негодность» 

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией




    © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

    Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
    специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

    Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ. Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62249 от 03.07.2015

    Политика обработки персональных данных 

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
    Здравствуйте!

    Журнал Российский налоговый курьер

    Вы на сайте для профессиональных бухгалтеров. Пожалуйста, зарегистрируйтесь!

    С уважением,
    Ирина Хорошилова,
    шеф-редактор сайта "Российский налоговый курьер"

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль