Курсовые разницы при покупке и продаже валюты

2858
Как отразить в учете покупку и продажу валюты Как учесть проценты по займу Как отразить в учете курсовые разницы

Организация по договору получила займа в валюте, продала ее и приобрела акции, понеся банковские расходы. Спустя год компания реализовала акции и купила валюту. Проценты по договору займа организация обязана начислить при возврате займа. Какими проводками отразить эти операции?

Займы, полученные в иностранной валюте, отражаются в бухучете в рублях (см. таблицу 1):

  • заем краткосрочный (выдан на срок не более 12 месяцев) учитывается на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;
  • долгосрочный (на срок более 12 месяцев) учитывается на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Причем за год до погашения сумма списывается на счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (п. 19 ч. 4 ПБУ 4/99).

Сумма займа, который получен в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату получения, на отчетные даты и дату погашения займа (п. 1, п. 4 – 7 ПБУ 3/2006).

Как учесть проценты

В соответствии с п. 16 ПБУ 9/99 проценты, полученные по предоставленным займам в денежной форме, начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора. По мнению Минфина, они признаются в суммах причитающихся поступлений в течение срока договора займа равномерно вне зависимости от того, когда фактически будут получены (письмо от 24.01.11 № 07-02-18/01).

Для учета процентов к соответствующему счету открывается субсчет. Сами проценты учитываются в прочих расходах (п. 7 ч. 2 ПБУ 15/2008). Проценты, которые нужно выплатить заимодавцу по договору, учитываются в составе прочих расходов равномерно (ежемесячно) в течение срока действия договора займа (абз. 2 п. 3, п. 6, 7, 8 ПБУ 15/2008, п. 11, 14.1, 16, 18 ПБУ 10/99).

Расходы по договорам займа и иным аналогичным договорам, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, признаются на конец каждого месяца соответствующего периода независимо от даты или сроков их выплаты, предусмотренных договором (п. 8 ст. 272 НК).

Таблица 1. Отражение займа в бухучете

Проводка

Операция

Дт 52 «Валютные счета»

Кт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»)

Получен заем в валюте

Дт 51«Расчетные счета»

Кт 52«Валютные счета»

Продажа валюты

Дт 58 «Финансовые вложения»

Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»)

Покупка акций*

Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»)

Кт 51«Расчетные счета»

Оплата за акции

Дт 91/2 «Прочие расходы»

Кт 51 «Расчетные счета»

Списаны банковские расходы

Дт 91/2 «Прочие расходы»

Кт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»)/проценты

Начислены проценты**

Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»)

Кт 91/1 «Прочие доходы»

Реализация акций

Дт 91/2 «Прочие расходы»

Кт 58 «Финансовые вложения»

Списана первоначальная стоимость акций

Дт 51 «Расчетные счета»

Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Выручка от реализации акций поступила на расчетный счет

Дт 52 «Валютные счета»

Кт 51 «Расчетные счета»

Покупка валюты для возврата займа

Дт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»)

Кт 52 «Валютные счета»

Возврат займа

Дт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»)/проценты

Кт 52 «Валютные счета»

Уплачены проценты

* Реализация акций не облагается НДС, поэтому нет ни вычета, ни начисления НДС.

** Проводка делается на последнее число каждого месяца пользования займом и на дату уплаты процентов.

Курсовые разницы при покупке и продаже валюты

Так как проценты выражены в иностранной валюте, в учете возникнут курсовые разницы. Если за период с даты начисления процентов до даты их оплаты:

  • курс повышается, возникают отрицательные курсовые разницы. Их нужно отразить в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99, п. 1, 3 – 7, 11 – 13 ПБУ 3/2006);
  • курс снижается, возникают положительные курсовые разницы, которые включаются в состав прочих доходов (п. 7 ПБУ 9/99, п. 1, 3 – 7, 11 – 13 ПБУ 3/2006).

Если компания в налоговом учете применяет кассовый метод и при этом проценты формируют бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а их уплачиваются в другом, в учете возникают вычитаемая временная разница (ВВР) и соответствующий ей отложенный налоговый актив (ОНА). Погашаются ВВР и ОНА после оплаты процентов (п. 11, 14, 17 ПБУ 18/02). Обязательства переоцениваются на последнее число каждого месяца пользования займом и на дату погашения (см. таблицу 2).

Проценты по договору займа, заключенному после 1 января 2015 года, учитываются заемщиком в полном объеме. Однако если договор заключили до 2015 года, расходы в виде курсовой разницы учитываются в порядке, установленном до дня вступления в силу изменений в НК РФ (п. 3 ст. 3 Федерального закона от 20.04.14 № 81-ФЗ).

Таблица 2. Учет курсовых разниц

Метод начисления в налоговом учете

Дт 91/22 «Прочие расходы»

Кт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»)

Отражена отрицательная курсовая разница по процентам (если курс повышается)

Дт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»)

Кт 91/1«Прочие доходы»

Отражена положительная курсовая разница по процентам (если курс понижается)

Кассовый метод в налоговом учете

Дт 09 «Отложенные налоговые активы»

Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Признан ОНА

Если курс повышается

Дт 91/2 «Прочие расходы»

Кт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»)

Отражена отрицательная курсовая разница по процентам

Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кт 09 «Отложенные налоговые активы»

Отражено погашение ОНА

Если курс понижается

Дт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»)

Кт 91/1«Прочие доходы»

Отражена положительная курсовая разница по процентам

Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кт 09 «Отложенные налоговые активы»

Отражено уменьшение ОНА

Дт 99 «Прибыли и убытки»

Кт 09 «Отложенные налоговые активы»

Списана оставшаяся часть ОНА

Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кт 99 «Прибыли и убытки»

Признан ПНА

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией




    © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

    Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
    специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

    Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ. Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62249 от 03.07.2015

    Политика обработки персональных данных 

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
    Здравствуйте!

    Журнал Российский налоговый курьер

    Вы на сайте для профессиональных бухгалтеров. Пожалуйста, зарегистрируйтесь!

    С уважением,
    Ирина Хорошилова,
    шеф-редактор сайта "Российский налоговый курьер"

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль