Посреднические сделки: счет-фактура агента, журнал учета счетов фактур

4679
C 2015 года порядок учет посреднических операций для целей исчисления НДС нужно вести по новому. Далее в статье мы расскажем, как оформить счет-фактуру и принять к вычету НДС в рамках посреднических сделок.

Поправки в законодательстве касаются прежде всего порядка регистрации счетов-фактур, выставляемых и получаемых в рамках посреднической деятельности, а также формирования и представления отчетности посредниками.

В этой статье мы расскажем что такое:

  • Журнал учета счетов фактур для посредников
  • Декларация по НДС для посредников
  • Счет-фактура агента: как выписывать на бумаге или электронно

Читайте так же статью «Посреднические сделки: НДС с аванса, вычет по НДС»

Налоговый агент по НДС

Случаи, когда на компанию или ИП возлагаются обязанности налогового агента по НДС, приведены в статье 161 НК РФ. Так, налогоплательщик выступает налоговым агентом, если он:

  • покупает товары, работы или услуги у иностранных лиц, которые не состоят на учете в налоговых органах Российской Федерации, при этом местом реализации является территория России;
  • арендует государственное имущество у органов государственной власти или приобрел его в собственность;
  • продает скупленные ценности, конфискованное имущество, клады и прочие ценности;
  • в качестве посредника реализует товары, работы, услуги иностранных лиц, не состоящих на учете в российских налоговых органах;
  • построил судно и в течение 45 календарных дней с момента перехода права собственности не зарегистрировал его в Российском международном реестре судов.

Журнал учета счетов-фактур для посредников

С 1 января 2015 года все посредники на основе договоров комиссии (агентских договоров) на реализацию или покупку товаров (работ, услуг) от имени комиссионера (агента), обязаны вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур в отношении указанной деятельности (абз. 1 п. 3.1 ст. 169 НК РФ и подп. «б» п. 3 ст. 1 Федерального закона от 21.07.14 № 238-ФЗ).

Причем данное правило распространяется и на посредников, которые освобождены от обязанностей, связанных с исчислением и уплатой НДС (ст. 145 и 145.1 НК РФ). А также на лиц, которые не являются плательщиками НДС (например, «упрощенцы»). При этом счета-фактуры на сумму посреднического вознаграждения, выставленные посредниками — плательщиками НДС, не нужно регистрировать в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур (абз. 4 п. 3.1 ст. 169 НК РФ).

Для посредников, которые оказывают услуги на основании договора поручения или агентского договора, предусматривающего реализацию (приобретение) товаров (работ, услуг) агентом от имени заказчика посреднических услуг, каких-либо специальных правил учета в 2015 году не установлено.

Отчетность посредников по НДС

Декларация по НДС в электронном виде. С 1 января 2015 года организации и ИП, являющиеся плательщиками НДС и осуществляющие посредническую деятельность, отражают сведения о таких операциях в декларации по НДС на основании данных журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур. Декларацию в таком случае нужно будет представлять в инспекцию в электронной форме (абз. 3 п. 5 и абз. 2 п. 5.1 ст. 174 НК РФ). Исключение – налогоплательщики освобожденные от исполнения обязанностей по исчислению и уплате НДС в соответствии со статьями 145, 145.1 НК РФ.

Такие правила распространяются также и на налоговых агентов по НДС (ст. 161 НК РФ, см. врезку на с. 29). В том числе на налоговых агентов, которые не признаются плательщиками НДС либо являются освобождены от обязанностей по уплате и исчислению НДС (ст. 145 и 145.1 НК РФ). Исключение – посредники, оказывающие услуги на основании договора поручения или агентского договора, предусматривающего реализацию (приобретение) товаров (работ, услуг) агентом от имени заказчика посреднических услуг.

Журнал учета счетов-фактур для посредников в ИФНС. С 1 января 2015 года организации и ИП, осуществляющие посредническую деятельность, обязаны представлять в инспекцию журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур в электронном виде. Сроки, те же что и сдачи декларации по НДС (п. 5.2 ст. 174 НК РФ в ред. Федерального закона от 21.07.14 № 238-ФЗ).

Но! Это правило распространяется только на посредников, не являющихся плательщиками НДС (например, «упрощенцев»), и на посредников, освобожденных от исполнения обязанностей по исчислению и уплате НДС (в частности, на основании статьи 145 НК РФ).

Указанные лица должны представлять журнал учета счетов-фактур в инспекцию только в том случае, если они не являются налоговыми агентами по НДС и выставляют (получают) счета-фактуры в рамках агентского договора или договора комиссии. При этом журнал учета счетов-фактур представляется в инспекцию не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Этот порядок не распространяется на посредников, оказывающих услуги на основании договора поручения (агентского договора) на реализацию (приобретение) товаров (работ, услуг) агентом от имени заказчика.

Счет-фактура агента

Комитент и комиссионер могут использовать в учете электронный документооборот счетов-фактур. Поэтому многие комиссионеры при реализации товара комитента выставляют покупателю счета-фактуры в электронном виде. Хотя такой обязанности у посредника нет.

Напомним, покупатель принимает к вычету НДС, предъявленный комиссионером или агентом на основании счета-фактуры. Счет-фактура может быть составлен как на бумаге, так и в электронном виде. При этом электронный счет-фактура выставляется при наличии у сторон сделки технических средств и возможностей для приема и обработки таких документов (Порядок выставления и получения счетов-фактур в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи с применением электронной цифровой подписи, утв. приказом Минфина России от 25.04.11 № 50н, и п. 1 ст. 169 НК РФ).

Такие счета-фактуры оформляются по взаимному согласию сторон (п. 1.4 Порядка выставления счетов-фактур по ТКС).

На заметку! ФНС пояснила, Комиссионер может выставлять счета-фактуры покупателю на бумажном носителе. Применение комитентом и комиссионером электронного документооборота счетов-фактур не имеет значения (письмо от 17.06.13 № ЕД-4-3/10769). В законодательстве подобного требования нет.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией




    © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

    Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
    специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

    Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

    
    • Мы в соцсетях
    Здравствуйте!

    Журнал Российский налоговый курьер

    Вы на сайте для профессиональных бухгалтеров. Пожалуйста, зарегистрируйтесь!

    С уважением,
    Ирина Хорошилова,
    шеф-редактор сайта "Российский налоговый курьер"

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль