text
✫Нам 19 лет! Дарим подарки>>> | Подробности по ☎ 8 800 550-15-57
Российский налоговый курьер

Посреднические сделки: НДС с аванса, вычет по НДС

  • 17 мая 2015
  • 2489

Посредники могут оказывать услуги как по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, так и по их приобретению. При этом правила выставления счетов-фактур в рамках посреднических сделок имеет ряд особенностей.

В этой статье мы расскажем про:

  • НДС с авансов от комитента
  • Вычет по НДС при посреднической сделке: посредник на УСН
  • Вычет по НДС при посреднической сделке: комиссионер на УСН

Читайте так же статью «Посреднические сделки: счет-фактура агента, журнал учета счетов фактур»

Аванс комитента: обложение НДС 

У компаний и ИП, которые занимаются посреднической деятельностью, в базу по НДС включается сумма вознаграждения от исполнения договоров поручения, комиссии или агентских договоров (п. 1 ст. 156 НК РФ). При этом налоговая база определяется на дату получения предоплаты (п. 1 ст. 167 НК РФ).

Комиссионер включает в налоговую базу предоплату, полученную от покупателей, только в части своего вознаграждения (письмо от 05.12.07 № 19-11/115925). То есть из всей суммы аванса, полученной от комитента, НДС облагается только сумма вознаграждения комиссионера. Дело в том, что авансы, полученные посредником от заказчика, направляются на оплату работ (услуг, товаров), которые приобретены в пользу заказчика посредником. Эти суммы не являются доходом агента по сделке (например, постановление ФАС Московского округа от 19.03.07, 26.03.07 № КА-А40/1751-07).

Вычет по НДС: посредник работает на УСН 

Посредник оказывает услуги по реализации товаров (работ, услуг) комитента (принципала). При этом посредник применяет «упрощенку» либо освобождена от обязанностей, связанных с исчислением и уплатой НДС в соответствии со статьей 145 НК РФ. А вот комитент (принципал) работает на ОСНО. В этом случае возникает вопрос: обязан ли посредник, не являющийся плательщиком НДС, выставлять счета-фактуры покупателям товаров комитента (принципала)?

Контролеры  считают, что агенты на УСН и реализующие товары (работы, услуги) комитента (принципала), должны выставлять счета-фактуры на полную стоимость товаров с выделением НДС (к примеру, письмо УФНС России по г. Москве от 08.05.07 № 19-11/042197).

Счета-фактуры имеют право выставлять комиссионеры, в том числе организации и ИП, применяющие «упрощенку» и осуществляющие реализацию товаров (работ, услуг) от своего имени (письмо Минфина России в письме от 26.03.12 № 03-07-11/82). В связи с этим НДС, указанный в таких счетах-фактурах, принимается к вычету у покупателя в общеустановленном порядке (п. 1 ст. 169 НК РФ, письмо Минфина России от 16.05.11 № 03-07-11/126).

Указанный порядок оформления счетов-фактур не приводит к обязанности комиссионера (агента) уплачивать в бюджет НДС по товарам, реализуемым комитентом  (письма Минфина России от 28.04.10 № 03-11-11/123 и от 20.01.09 № 03-07-09/01, постановление ФАС Поволжского округа от 19.06.07 № А55-16825/06).

Вывод. Счет-фактура, выставленный посредником, который действует от своего имени, является основанием для вычета у покупателя (п. 1 ст. 169 НК РФ). Напомним также, фирмы и ИП на УСН, осуществляющие операции по реализации посреднических услуг, по суммам комиссионного (агентского) вознаграждения счета-фактуры не выставляют.

Вычет по НДС: комиссионер применяет УСН 

Комиссионер на УСН приобретает товары (работы, услуги) по заданию комитента от своего имени. В такой ситуации возникает вопрос: нужно ли предоставлять комитенту счета-фактуры, полученного от продавцов. Дело в том, что в статьях 168 и 169 НК РФ отсутствуют специальные положения, регулирующие порядок выставления счетов-фактур комиссионерами (агентами).

Минфин  разъяснил следующее. Комиссионеры (агенты) составляют комитентам счета-фактуры по приобретенным для них товарам (работам, услугам) на основании счетов-фактур, полученных от продавцов (письмо Минфина России от 30.09.14 № 03-07-14/48815, Правила заполнения счета-фактуры, утвержденные постановлением Правительства РФ от 26.12.11 № 1137 (далее — Правила). Чиновники отметили, никаких исключений в отношении агентов на «упрощенке», в Правилах не предусмотрено.

Аналогичного мнения придерживается суд. Комиссионер на УСН при приобретении товаров (работ, услуг) для комитента выписывает счет-фактуру с отражением показателей счета-фактуры, выставленного продавцом комиссионеру (постановление ФАС Центрального округа от 09.12.08 № А62-2534/2008).

Кроме того, Минфин считает, что НДС, предъявленный комиссионером и указанный в счетах-фактурах, составленных на основании счетов-фактур продавца, принимается к вычету у комитента в общеустановленном порядке. При этом обязанности по уплате налога у комиссионера не возникает. Как и обязанности по ведению книги покупок, книги продаж и представлению декларации по НДС. Однако комиссионер должен зарегистрировать счет-фактуру, перевыставленный в адрес комитента, в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур (подп. «а» п. 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур письмо Минфина России от 30.09.14 № 03-07-14/48815). 

Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Мы в соцсетях
Зарегистрируйтесь или войдите через соц.сети!

Чтобы обеспечить качество материалов и защитить авторские права редакции, многие статьи на нашем сайте находятся в закрытом доступе.

Предлагаем вам зарегистрироваться и продолжить чтение. Это займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
Зарегистрируйтесь и продолжайте читать
Пожалуйста, зарегистрируйтесь на сайте и скачайте файл!

Чтобы обеспечить качество материалов и защитить авторские права редакции, многие статьи на нашем сайте находятся в закрытом доступе.

Предлагаем вам зарегистрироваться и продолжить чтение. Это займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
и скачать файл
Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.