Амортизация

660
В составе расходов организации учитываются амортизационные отчисления. Амортизируемым имуществом согласно ст. 256 НК РФ признается имущество и результаты интеллектуальной деятельности либо иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности и которые используются им для извлечения дохода. Срок использования более 12 месяцев, стоимость первоначальная более 40 000 рублей.

Данные активы списываются в налоговом учете посредством амортизации. Напомню, что, во-первых, для целей налогового учета амортизация начисляется по ОС с момента ввода ОС в эксплуатацию.

Зачастую начало налоговой амортизации связывают с принятием объекта в состав ОС по правилам бухучета. Однако стоит помнить, что правила бухучета связывают начало амортизации ОС с моментом принятия данного актива в состав ОС. Сам факт эксплуатации этого имущества неважен. Главное, чтобы ОС было предназначено для извлечения дохода, могло быть использовано для целей извлечения дохода, срок эксплуатации более 12 месяцев и не предполагается последующая перепродажа.

Для налогового же учета важно, чтобы объект эксплуатировался. Поэтому если ОС готово к эксплуатации, сформирована его первоначальная стоимость по правилам налогового и бухучета. То если не планируется эксплуатация ОС, то необходимо для целей бухучета принять его в состав ОС и начать амортизировать. Или же законсервировать, если изначально вы предполагаете долгосрочный, более 3-х месяцев неиспользование. или же для целей налогового учета отдельным актом ввести объект в эксплуатацию, и только после этого начать амортизировать ОС.

Налоговики очень часто, отвечая на вопрос "можно ли ОС амортизировать, если временно оно не эксплуатируется?" отвечают так: если у организации временный простой, т.е. организация заранее знает о временном промежутке, когда эксплуатация будет отсутствовать – оборудование, ОС, недвижимость – организация обязана законсервировать ОС и вывести его из состава амортизируемого.

Согласно п.3 ст. 256 если ОС находится на консервации более 3-х месяцев, то амортизация по нему не начисляется.

Амортизация не будет обоснованным расходом по недвижимости,  если изначально была приобретена для сдачи в аренду, но длительный период времени так и не заключаются договоры с арендаторами. Здание простаивает, не приносит экономических выгод в будущем, то есть может оно и эксплуатируется, но при этом расходы на амортизацию этого объекта могут быть признаны налоговиками как экономически необоснованные, присутствуют риски. Поэтому если у организации есть нацеленность на признание этих расходов, то ей стоит показывать предварительные договоры аренды, иные внутренние документы, позволяющие четко доказать, что организация планирует извлекать доход, заключать договоры, есть реклама в интернете и других СМИ. В данном случае, так как эксплуатационные расходы подтверждают, что недвижимость подключена к инженерным сетям, есть оплата расходов на электроэнергию - все это подтверждает эксплуатацию недвижимости, а значит, амортизация будет обоснована. Такие выводы помогут вам обосновать расходы на объект, который временно не эксплуатируется.

НК РФ установлен особый порядок расчета амортизации по правилам статей 257, 258, 259, 259.1-259.3.

Если организация использует линейный способ амортизации, то организация обязана, определив первоначальную стоимость, определить амортизационную группу и рассчитать норму амортизации, которая в течение эксплуатации ОС пересмотру не подлежит.

Т.к. амортизация зачастую является существенным расходом организации, хочу обратить ваше внимание на последствия тех работ, которые выполняются в отношении объектов ОС: ремонта и реконструкции.

Налоговики очень часто, особенно видя крупные затраты, которые несет организация в связи с ремонтом ОС, пытается переквалифицировать их в модернизацию, реконструкцию или иные работы, связанные с изменением объекта. Как правило, им помогают факты, которые свидетельствуют об изменении срока эксплуатации ОС.

Однако согласно общим принципам расчета амортизации после модернизации она не меняется, даже если в ОС вложили какие-либо затраты, которые существенно изменили ключевые характеристики по эксплуатации этого объекта (площадь, мощность и иных характеристики).

Правила бухгалтерского и налогового учета после амортизации отличаются. По правилам бухучета при реконструкции и модернизации мы увеличиваем остаточную стоимость ОС в течение оставшегося срока эксплуатации. Т.е. мы распределяем расходы на модернизацию или реконструкцию на этот срок.

В налоговом же учете если срок полезного использования ОС не меняется, то при модернизации/реконструкции мы увеличиваем первоначальную стоимость ОС и применяем к новой первоначальной стоимости нормы амортизации, которые определили на дату ввода объекта в эксплуатацию.

Т.о. после модернизации/реконструкции распределение расходов будет на срок превышающий срок эксплуатации по данным бухгалтерского учета.

Числовой пример с расчетом амортизации после модернизации вы можете найти в письме УФНС по Москве от 16.06.2006 №20-12/53521@.

По недвижимости отменено условие для начала амортизации объектов, требующих госрегистрации. С 2013 года амортизация начисляется по общим правилам, т.е. с момента ввода объекта в эксплуатацию. Фактическая регистрация права собственности на объект не имеет значения для амортизации.

Чаще всего выявляются нарушения по амортизации объектов, которые амортизируются с повышенным коэффициентом. Напомню, что с 2014 года отменен повышающий коэффициент для ОС, которые используются в условиях агрессивной среды и используются в режиме повышенной сменности. Если ОС приняты к учету до 1 января 2014 года, данные активы можно продолжать амортизировать с повышенным коэффициентом. Но налоговики, как и прежде тщательно проверяют соблюдение условий по повышенному коэффициенту. Компания должна доказать, что объект используется в агрессивной среде, имеет с ней непосредственный контакт. Либо объект используется в повышенной сменности. И этот режим подтверждается дополнительными внутренними документами, которые свидетельствуют о выходе работников в дополнительные смены, в течение которых работает соответствующее оборудование, либо в документах должно быть отмечено, что данное оборудование используется в многосменном режиме с приложение соответствующих графиков.

Также налоговики выявляют нарушения, когда объекты неправильно определены по классификационной группе. В этом вам должны помогать технические специалисты, которые знакомы с технологиями производства.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией




    © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

    Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
    специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

    Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ. Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62249 от 03.07.2015

    Политика обработки персональных данных 

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
    Здравствуйте!

    Журнал Российский налоговый курьер

    Вы на сайте для профессиональных бухгалтеров. Пожалуйста, зарегистрируйтесь!

    С уважением,
    Ирина Хорошилова,
    шеф-редактор сайта "Российский налоговый курьер"

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль