На что обратить внимание, уведомляя налоговиков о контролируемых сделках

1081
В срок до 20 мая 2015 года участники контролируемых сделок отчитываются по установленной форме. Уведомление о контролируемых сделках, совершенных в 2014 году, представляют в инспекцию по своему местонахождению в электронном виде или на бумажном носителе (п. 2 ст. 105.16 НК РФ). Форма и порядок заполнения уведомления приведены в приказе ФНС России от 27.07.12 № ММВ-7-13/524@.

С момента появления главы V.1 НК РФ, устанавливающей правила трансфертного ценообразования, прошло уже почти три года, а вопросы по порядку и представлению информации по сделкам, признаваемым контролируемыми, остаются актуальными на настоящий момент. Поэтому, чтобы избежать негативных налоговых последствий, при заполнении уведомления о контролируемых сделках важно учесть некоторые нюансы.

Отчитываются только те компании, которые за прошлый год совершали контролируемые сделки

Контролируемые сделки можно условно разделить на две группы — сделки между взаимозависимыми лицами и сделки, приравненные к ним. Виды сделок, о которых налогоплательщику необходимо сообщить в инспекцию, приведены в статье 105.14 НК РФ. Правда, иногда сделка может подпадать под указанные ниже критерии, но контролируемой не будет (примеры таких сделок приведены ниже).

Какие сделки не признаются контролируемыми

Независимо от того, удовлетворяют ли сделки критериям, приведенным в статье 105.14 НК РФ, под контроль не подпадают сделки (п. 4 ст. 105.14 НК РФ):

  • сторонами которых являются участники одной и той же консолидированной группы налогоплательщиков, образованной в соответствии с правилами НК РФ. Исключения — сделки, предметом которых является добытое полезное ископаемое, признаваемое объектом по НДПИ, при добыче которого налогообложение производится по налоговой ставке, установленной в процентах;
  • участниками которых выступают лица, зарегистрированные в одном субъекте РФ, не имеющие обособленных подразделений на территориях других субъектов РФ, а также за пределами РФ. Причем такие лица не должны уплачивать налог на прибыль в бюджеты других субъектов РФ, иметь убытки;
  • между компаниями, указанными в пункте 1 статьи 275.2 НК РФ, совершаемые при добыче углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья, в отношении одного и того же месторождения;
  • межбанковские кредиты (депозиты) со сроком до семи календарных дней (включительно);
  • в области военно-технического сотрудничества РФ с иностранными государствами (Федеральный закон от 19.07.98 № 114-ФЗ «О военно-техническом сотрудничестве Российской Федерации с иностранными государствами»)

Сделки между взаимозависимыми лицами

В эту группу сделка попадет, если все стороны являются резидентами РФ и выполняется хотя бы одно из условий (п. 2 ст. 105.14 НК РФ):

  • сумма доходов по сделкам между взаимозависимыми лицами — резидентами РФ за календарный год превышает 1 млрд. руб.;
  • один из участников сделки применяет специальный режим налогообложения — ЕСХН или ЕНВД, при этом в числе участников есть лицо, не применяющее указанные спецрежимы. А сумма доходов по сделке за календарный год превышает 100 млн. руб.;
  • одна из сторон сделки является плательщиком НДПИ и предметом сделки признается добытое полезное ископаемое, при добыче которого налогообложение производится по ставке, установленной в процентах, а сумма доходов по сделке за календарный год превышает 60 млн. руб.;
  • одна из сторон сделки освобождена от обязанностей плательщика налога на прибыль или применяет к налоговой базе по данному налогу нулевую ставку как участник проекта «Сколково» или регионального инвестиционного проекта, а сумма доходов по сделке за календарный год превышает 60 млн. руб.;
  • одна из сторон сделки является резидентом особой экономической зоны, налоговый режим в которой предусматривает специальные льготы по налогу на прибыль (по сравнению с общей системой налогообложения в соответствующем субъекте РФ), а сумма доходов по сделке за календарный год превышает 60 млн. руб.;
  • одна из сторон сделки является оператором нового морского месторождения или владельцем лицензии на пользование недрами на таком месторождении и в целях налога на прибыль учитывает доходы (расходы) по этой сделке в соответствии со статьей 275.2 НК РФ, а сумма доходов по сделке за календарный год превышает 60 млн. руб.

Сделки, приравниваемые к сделкам между взаимозависимыми лицами

Количество заполненных разделов 1А должно соответствовать количеству контролируемых сделок

О совершении такой сделки нужно сообщить в случае привлечения сторонних невзаимозависимых посредников, которые фактически выполняют единственную функцию в сделке — организацию реализации товаров, работ или услуг от одного взаимозависимого лица к другому и не принимают на себя никаких рисков. Такие сделки признаются контролируемыми без ограничений в отношении суммы доходов (письма Минфина России от 14.11.12 № 03-01-18/9-169 и от 29.08.12 № 03-01-18/6-115).

Кроме того, контролируются сделки в области внешней торговли товарами, входящими в состав определенных товарных групп (нефть и товары, выработанные из нефти, черные и цветные металлы, минеральные удобрения, драгоценные металлы и драгоценные камни). А доход по такой сделке с одним контрагентом за прошедший год должен превысить 60 млн. руб.

Еще один пример контролируемой сделки между невзаимозависимыми компаниями — контрагентом выступает лицо, местом регистрации (жительства либо налогового резиденства) которого является государство или территория, включенные в перечень, утвержденный приказом Минфина России от 13.11.07 №108н. В этом случае сумма доходов по сделке за календарный год также должна составить более 60 млн. руб. Причем контролируемыми будут сделки не только с нерезидентом, но и с его постоянным представительством в РФ (письма Минфина России от 17.01.13 № 03-01-18/1-4от 17.01.13 № 03-01-18/1-8 и от 29.12.12 №03-01-18/10-202).

Уведомление о контролируемых сделках содержит два обязательных и два дополнительных раздела

Форма уведомления состоит из четырех разделов. Фрагмент образца заполнения уведомления приведен ниже.

На что обратить внимание, уведомляя налоговиков о контролируемых сделках

На что обратить внимание, уведомляя налоговиков о контролируемых сделках

Раздел 1А «Сведения о контролируемой сделке (группе однородных сделок)»

Суммировать число выполненных работ в рамках одной контролируемой сделки нельзя

Его заполняют отдельно по каждой сделке или группе однородных сделок. В нем указывают общие сведения о сделке, а также сумму доходов и стоимость товаров (работ, услуг, иных объектов гражданских прав) по контролируемой сделке (группе однородных сделок). При этом показатели доходов и расходов организация определяет по правилам бухгалтерского учета (п. 2 письма ФНС России от 02.07.13 № ОА-4-13/11860@).

Количество заполненных разделов 1А должно соответствовать количеству контролируемых сделок. Если в 2014 году компания осуществила несколько таких сделок, раздел 1А нужно заполнить по каждой такой сделке по конкретному товару (работам, услугам).

Кроме того, раздел 1А можно заполнять по группе сделок, признаваемых однородными (п. 5 ст. 105.7 НК РФ). Если сделки с идентичным (однородным) товаром объединены в группу, необходимо заполнить один лист раздела 1А с соответствующим кодом в поле 200 «Группа однородных сделок».

Раздел 1Б «Сведения о предмете сделки (группы однородных сделок)»

Этот раздел заполняют в дополнение к каждому разделу 1А. В нем раскрывают информацию об отгрузках товаров, выполненных работах, оказанных услугах. Для каждой операции отражают наименование предмета сделки, номер договора, его дату, место совершения сделки (для товара — место его отправки), количество, цену за единицу (без учета НДС, пошлин и сборов), общую сумму сделки и дату ее совершения. Такую дату определяют по дате признания доходов в бухгалтерском учете (письмо ФНС России от 16.05.14 № ОА-4-13/9463).

Количество листов раздела 1Б должно соответствовать количеству операций с каждым товаром (работой, услугой) или числу операций с товаром, включенным в группу. Суммировать количество выполненных работ и оказанных услуг в рамках одной контролируемой сделки в разделе 1Б нельзя.

Раздел 2 «Сведения об организации — участнике контролируемой сделки (группы однородных сделок)» и Раздел 3 «Сведения о физическом лице — участнике контролируемой сделки (группы однородных сделок)»

Эти разделы заполняют отдельно по каждому разделу 1А в отношении сделок, совершенных с организациями и независимо от количества разделов 1Б, относящихся к этой сделке или группе однородных сделок. Если компания не совершала контролируемых сделок с указанными в разделах контрагентами, она не включает такие разделы в уведомление.

Налоговая служба уточнила, как определять место совершения сделки

ФНС России в письме от 16.05.14 № ОА-4-13/9463 разъяснила, как заполнить строку 090 раздела 1Б по сделкам, связанным с оказанием услуг или выполнением работ. Так, если предметом сделки является реализация услуги, то в качестве места совершения сделки компания указывает место потребления результатов данных услуг. Когда предметом совершения сделки являются работы, то местом ее совершения будет местонахождение результатов данных работ, имеющих материальное выражение.

Например, место оказания услуг по отдельным договорам будет следующее:

— по договорам страхования — местонахождение потребителя услуг, то есть страхователя;
— по договорам перестрахования — местонахождение страховщика;
— по договорам аренды — местонахождение арендуемого имущества;
— по договорам перевозки и транспортной экспедиции — адрес места выгрузки или пункт назначения.

Цену товара в поле 130 и поле 140 компания указывает с учетом предоставленных скидок

Раз в уведомлении в поле 130 «Цена (тариф) за единицу измерения без учета НДС, акцизов и пошлин» раздела 1Б необходимо указывать фактическую цену товара, значит, это значение равно финальной цене — с учетом предоставленных скидок (премий, бонусов). Соответственно и в поле 140 «Итого стоимость без учета НДС, акцизов и пошлин» стоимость товара компания отражает с учетом предоставленной скидки. Такие выводы сделали Президиум ВАС РФ в постановлении от 07.02.12 № 11637/11 и ФНС России в письме от 26.10.12 № ОА-4-13/18182.

Причем важно учитывать два нюанса:

—  если продавец предоставил скидку после окончания отчетного периода, но до подачи уведомления, в уведомлении он показывает уже скорректированные на сумму скидки данные о цене и стоимости товара;
— если скидка предоставлена после направления уведомления, компании необходимо сформировать и направить уточненное уведомление.

При заключении договора займа в уведомление попадает только процент

По такой сделке компания отражает в налоговых расходах только начисленные проценты. Поскольку сама сумма займа не образует ни налоговый доход заемщика, ни налоговый расход заимодавца (подп. 10 п. 1 ст. 251 и п. 12 ст. 270 НК РФ). Значит, сумму займа в уведомлении показывать не нужно (о том, какие еще доходы и расходы не нужно отражать в уведомлении, читайте ниже).

Справочно

ФНС разъяснила, какие доходы и расходы в уведомлении не отражаются

Налоговики разъяснили перечень отдельных доходов и расходов, которые нельзя квалифицировать в качестве доходов и расходов по сделкам. А значит, в отношении таких доходов (расходов) не нужно заполнять уведомление. В частности, к таким доходам (расходам) ФНС России отнесла (письмо от 01.11.13 № ОА-4-13/19652):

— доходы (расходы) по курсовым разницам, возникающим от переоценки имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ;
— доходы (расходы) от переоценки ценных бумаг и другого имущества;
— суммы создаваемых и восстанавливаемых резервов на возможные потери;
— доходы от долевого участия в других организациях, в том числе в виде дивидендов

ФНС России в письме от 01.11.13 № ОА-4-13/19652 пояснила, что при заполнении раздела 1Б в поле «Код единицы измерения по ОКЕИ» в случае заключения договора контролируемого займа необходимо вписать «штука» — код 796, или «единица» — код 642. В поле «Место совершения сделки» необходимо указать местонахождение заимодавца.

В полях 130 «Цена (тариф) за единицу измерения без учета НДС, акцизов и пошлины, руб.» и 140 «Итого стоимость без учета НДС, акцизов и пошлины, руб.» раздела 1Б указывают сумму начисленных процентов на отчетную дату по сделке исходя из первичных документов. При этом показатели указанных полей должны быть идентичны. Если по условиям договора, помимо процентов, предусмотрена уплата комиссий и прочих платежей, в указанных полях раздела 1Б указывают полную стоимость, признаваемую в целях бухгалтерского учета.

Если продавец предоставил скидку после 20 мая, ему нужно направить в инспекцию уточненное уведомление

При этом налоговое ведомство напомнило, что доходы и расходы по валютным займам нужно пересчитывать в рубли по курсу Банка России на дату признания дохода (расхода) в бухгалтерском учете.

Нарушения в сфере трансфертного ценообразования караются сурово

За непредставленное уведомление о контролируемых сделках или за подачу его с недостоверными сведениями компании грозит штраф в размере 5000 руб. (ст. 129.4 НК РФ). Причем сумма штрафа не зависит от числа контролируемых сделок, которые отражены в уведомлении.

Если налоговики выявят нарушения правил трансфертного ценообразования, они доначислят налоги, пени и наложат штраф в размере 40% от неуплаченной суммы налога, но не менее 30 000 руб. (ст. 129.3 НК РФ).

При этом компании могут самостоятельно скорректировать свои налоговые обязательства в связи с применением цен в сделках между взаимозависимыми лицами, не соответствующих рыночному уровню. ФНС России в письме от 11.03.15 № ЕД-4-13/3833@ рекомендует самостоятельные корректировки по налогу на прибыль организаций и НДФЛ отражать в годовых налоговых декларациях, а по НДС и НДПИ — в «уточненках» по каждому налоговому периоду, в котором произошло отклонение цен (рентабельности), повлекшее занижение сумм налога (авансовых платежей). И одновременно с декларацией направлять в инспекцию пояснительную записку с информацией об осуществлении самостоятельной корректировки.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Рассылка




© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Журнал Российский налоговый курьер

«Российский налоговый курьер» — бесплатный профессиональный сайт для бухгалтеров. Читать без ограничений могут только зарегистрированные пользователи. Вам будут доступны:

  • • Новости для бухгалтеров про налоги, взносы и проверки
  • • Статьи по бухучету, отчетности в ФНС, пособиям и выплатам
  • • Формы и образцы бухгалтерских документов
  • • Бесплатная справочно-правовая система

Подарок за регистрацию — безлимитный доступ к сервису "Изменения для бухгалтеров". Очень нужен в мае!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль