Трудовые отношения и гражданско-правовой договор

456
Объект обложения страховыми взносами определен пунктом первым статьи 7 законом от 24 июля 2009 года № 212-ФЗ. Объект можно разбить на три группы.

Первую группу образуют выплаты и иные вознаграждения, начисляемых плательщиками страховых взносов  в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений. Вторую группу выплат, которые образуют объект обложения страховыми взносами это выплаты и вознаграждения в рамках договора гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг.

Третья группа — это выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу авторов произведений.

Раньше такие договоры объединялись в авторские договоры и регулировались отдельным законом. Сейчас эти договоры регулируются 4 частью ГК РФ, названия их могут разниться, большая часть названий упоминается в 212 законе, но могут быть и иные договоры. Важно, что речь идет об авторах.

Самую большую группу, которая включается в объект обложения страховыми взносами, образуют выплаты в рамках трудовых отношений. Обращаю ваше внимание, что речь идет именно о трудовых отношениях, которые регулируются и которые определяются 15 статьей трудового кодекса РФ. Трудовые отношения — это отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем, о личном выполнении работником за плату трудовой функции. То есть работы по должности в соответствии со штатным расписанием, или профессии, специальности с указанием квалификации или конкретного вида поручаемой работы, о подчинении работником правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством.

Отсюда, из определения трудовых отношений, содержащегося в статье 15 ТК РФ, мы можем выделить основные признаки трудовых отношений.

Во-первых, либо работник в течение времени, которое определяется как рабочее в соответствии с его графиком, лично выполняет свою трудовую функцию, либо может быть освобожден от присутствия на рабочем месте или от выполнения работы работодателем. При этом, работодатель, даже освободив работника от присутствия на рабочем месте, или от выполнения работы, продолжает руководить работником, и работник продолжает подчиняться работодателю. Обратите внимание на это. В спорных ситуациях очень часто возникают проблемы именно связанные с тем, что трудовые отношения определяются не совсем верно. 

При этом, выплаты, которые могут быть произведены в пользу работника в рамках трудовых отношений, делятся в свою очередь на группы, в которых, конечно, основную долю занимает заработная плата, но существуют и другие группы выплат.

Обратите внимание, что группировка выплат в пользу работника, может быть осуществлена очень простым способом. Если работник при исполнении трудовых обязанностей несет некоторые потери, то работодатель обязан эти потери возместить. Если мы вспомним, то основная потеря, которую несет работник, это его силы. 

Любой работник для исполнения трудовой функции затрачивает свою энергию. Возмещение этой энергии возникает в виде заработной платы. Самая общая формула для расчета заработной платы всем хорошо  известна: стоимость единицы рабочего времени умножается на количество отработанных единиц, чаще всего это часы,  иногда могут возникать дни, и таким образом мы рассчитываем заработную плату.

Заработная плата всегда образует объект обложения страховыми взносами. Но есть отдельные исключения, прямо упомянутые в 9 статье закона 212-ФЗ. В частности, у нас не возникнет объект обложения или возникнет, но выплаты будут освобождены от обложения, если речь идет о выплатах в виде денежного и иного довольствия в пользу военнослужащих (п. 14 ч. 1 , ст. 9 Закона 212-ФЗ) Также освобождены от обложения выплаты, которые произведены в рамках трудовых отношений в пользу временно прибывающих на территории РФ иностранных  граждан, но только при одном условии: эти иностранные работники относятся к категории: высококвалифицированных специалистов, либо трудовой договор с ними заключен на короткий срок и общее время, в течение которого действуют трудовые отношения, не превышает 6 месяцев в течение календарного года. Эти ограничения установлены 7 статьей Закона №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании РФ».

Итак, заработная плата в подавляющем большинстве случаев входит  в объект обложения страховыми взносами. Если же работника нет на рабочем месте, то в табеле отражается не количество отработанного им времени, а показываются причины отсутствия работника. Легко вспомнить: командировка, ежегодный оплачиваемый отпуск, отпуск без сохранения заработной платы. В данном случае видно, что количество отработанного времени (если это отпуск) равно нулю, если это командировка — то человек присутствует, однако посчитать это количество невозможно. В силу этого невозможно рассчитать и заработную плату. В той формуле, про которую мы вспоминали (заработная плата образуется путем умножения стоимости единицы рабочего времени на количество отработанного времени) одна из переменных нам неизвестна, или равна нулю. В таком случае мы можем говорить – работник потерял свою заработную плату, ее нельзя посчитать.

В такой ситуации, когда работник теряет свою заработную плату, возникают выплаты, которые называются гарантиями. Размер этих  выплат, как правило, установлен в размере среднего заработка. Все средние заработки, которые гарантированы работнику Трудовым Кодексом, естественно образуют объект обложения страховыми взносами. Исключение у нас сделано только для тех средних заработков, которые сохраняются за уволенным работником либо в виде выходного пособия, либо в виде среднего заработка на период трудоустройства. Эти исключения так же упомянуты в 9 статье закона 212-ФЗ.

Кроме того, в процессе трудовых отношений, при исполнении трудовых обязанностей, у работника могут возникнуть материальные потери. Например, когда он теряет деньги или имущество. В этом случае возникают выплаты, которые образуют группу компенсации. И все компенсации условно можно разделить на 2 группы:

1.       Компенсации, которые связаны с выполнением трудовых обязанностей. Например, некие денежные потери, которые несет работник, будучи направленным в командировку. В этом случае объект обложения страховыми взносами не  возникает, поскольку у физического лица не возникает дохода, экономической выгоды у работника. Однако, чтоб избежать каких либо  противоречивых ситуаций, законодатель посчитал, что, несмотря на то, что компенсации не образуют объект обложения страховыми взносами, целесообразно упомянуть их в 9 статье закона в числе выплат, освобожденных от обложения взносами

2.       Второй вид компенсации возникает в случае, когда у нас в результате неправомерных действий работодателя, возникает обязанность работодателя в качестве материальной ответственности возмещения работнику понесенных потерь. Это отдельная глава Трудового кодекса, так и называется она «материальная ответственность работодателя  перед работником». В ней три статьи:

  • 235 статья, подразумевающая и возлагающая обязанность  на работодателя возместить работнику стоимость утраченного или испорченного по вине работодателя имущества.
  • 236 статья «Материальная ответственность работодателя» — за нарушение срока выплаты заработной платы
  • 237 статья, говорящая о моральном вреде, который компенсируется работнику, незаконно уволенному или незаконно переведённому на нижеоплачиваемую работу.

Легко понять, что такие компенсации также не образуют экономической выгоды у работника, не образуют дохода, не образуют объекта обложения страховыми взносами. Поэтому законодатели даже не считают нужным выводить эти выплаты из объекта обложения путем освобождения их от обложения страховыми взносами. Еще раз повторю:  ни о какой экономической выгоде у работника речи не идет.

Некоторые работники в период трудовой деятельности утрачивают работоспособность. Выплаты, которые связаны с потерей трудоспособности, называются страховым возмещением. Чаще всего, мы называем их пособиями по временной нетрудоспособности, в связи с материнством. Выплачиваются эти пособия из средств Фонда социального страхования. И из прямого прочтения закона 212-ФЗ мы делаем вывод о том, что изначально законодатель рассматривает их как объект обложения страховыми взносами, но в дальнейшем освобождает их от обложения, упомянув в пункте 1 части 1 статьи 9 Закона 212-ФЗ.

Есть еще одна группа выплат, которая наиболее тяжелая для восприятия. При исполнении трудовых обязанностей работник ничего не теряет. Все потери, которые возникают у работника, носят личный, или бытовой характер. Связанные с организацией отдыха, лечения, обучения, с возникновением у работника определенных тяжелых ситуаций в личной жизни, или тяжелое материальное положение, потери близких, или приятные события – рождение ребенка. И поскольку это все не связано напрямую с трудовыми отношениями, то с точки зрения трудового законодательства мы говорим о выплатах социального характера. Конечно возникает большое искушение сказать, что такие выплаты не должны создавать объекта обложения страховыми взносами. Но это не правильно. Попробуйте посмотреть на эту ситуацию с прямо противоположной стороны. Почему работодатель посчитал необходимым оказать материальную помощь работнику, организовать отдых работника, предоставив путевку для прохождения санаторно-курортного лечения, почему работодатель предоставляет какие-то льготы, подарки социального характера? Понятно, что на вопрос «Почему» сразу следует ответ — потому что это наши работники, это наша социальная программа. Мы думаем не только о получении  прибыли, но еще и о том, что работниками должно быть хорошо и приятно с нами работать.

В данном случае можно говорить о том, что такой социальный пакет является некой заменой части заработной платы. А раз так, то все выплаты, связанные  именно с наличием трудовых отношений, и они тоже образуют объект обложения страховыми взносами. Если какие-то выплаты законодатель считает возможным вывести из под обложения вносами, то естественно, эти выплаты будут упомянуты в 9 статье.

Итак. Мы определили, что такое трудовые отношения, вспомнили основные ситуации, которые могут возникнуть в рамках трудовых отношений, и теперь пойдем от обратного:  в каких же случаях не возникает объект обложения страховыми вносами. Хочется ответить -  когда нет трудовых отношений. Совершенно верно.

Итак, первая ситуация: выплаты произведены в пользу человека, с которым отсутствуют договорные отношения. Но здесь есть уточнение. Давайте рассмотрим пример.

Работник уволен  из организации в январе 2014 года. Но в марте 2014 производится начисление вознаграждения по итогам работы 2013 года с тем работавшим в 2013 году. Как вы понимаете, работник, который уволен в январе 2014 года, 2013 год отработал. Он имеет право получить вознаграждение по итогам работы. Будет ли облагаться это вознаграждение страховыми вносами в отсутствие трудовых отношений на момент начислений? Да, будет. Потому что в данном случае мы говорим о вознаграждении за труд в период, когда трудовые отношения существовали. Несмотря на то, что выплата производится вдогонку, тем не менее, объект обложения страховыми взносами возникает.

А вот вторая ситуация.

Работник уволен из организации также в январе 2014 года. А в мае работодатель принимает решение оказать материальную помощь бывшему работнику в связи с празднованием Дня Победы. Согласитесь, в данном случае ни о каких трудовых отношениях речь не идет. Речь идет о выплате, носящей социальный характер в чистом виде. Выплата не относится к периоду работы, к периоду, вошедшему в пенсионный стаж. Поэтому такая  материальная помощь объекта обложения страховыми взносами создавать не будет.

Точно также, если мы говорим о том, что сотрудник организации умер, и уже умершему работнику за отработанное им время начисляется заработная плата в окончательный расчет. Также начисляется компенсация за неиспользованный отпуск. В момент, когда мы производим начисление этих выплат, мы уже знаем, что какие-либо права работника на получение пенсии, социальных пособий -  уже утрачены. Они ему больше не понадобятся. Поэтому здесь такая смешанная ситуация. С одной стороны, выплаты начислены за отработанное время, но с другой стороны, выплаты человеку, которого застрахованным назвать нельзя, в этом случае объект обложения страховыми взносами не возникает и такую точку зрения поддерживает министерство труда, в частности, она прозвучала в письме Минтруда России от 20.02.13 №17—3/292.

Не возникает объект обложения страховыми вносами, если мы оказываем материальную помощь членам семьи умершего работника. Здесь важно не то, что человек был работником определенной организации. А то, что получатели материальной помощи в трудовых отношениях с организацией не состоят. Поэтому данная выплата никак не относится к выплатам в рамках трудовых отношений, объекта обложения страховыми взносами нет, что подтверждается письмом Минздравсоцразвития  России от 01.03.10 № 426—19.

Следующий пример возникает в ситуации, когда организация выплачивает дивиденды. Очень часто  говорят: «...но ведь дивиденды получают работники». Но ведь не потому, что они работники, а потому что у работников имеются акции данной организации.  То есть дивиденды получают лица, не в рамках трудовых отношении, а аукционеры. В силу этого дивиденды никогда не образуют объект обложения страховыми взносами. Что также подтверждается письмами. Но в данном случае Минздравсоцразвития этот вопрос не рассматривал. Однако есть письма ФСС РФ, которые говорят о том, что начисление взносов на дивиденды не производится.

Ну и еще одна ситуация из числа часто возникающих на практике. Решением общего собрания акционеров устанавливаются некие выплаты членам  совета директоров и председателю совета директоров. С этими лицами трудовые отношения отсутствуют – трудовой договор с ними не заключается.

Упростим ситуацию: человек никогда не работал по  трудовому договору, но, тем не менее, исполнял обязанности члена совета директоров. Сможет ли этот человек получить пенсию при достижении пенсионного возраста? Нет. Для назначения пенсии необходимо подтвердить стаж. Стаж подтверждается либо записями в трудовой книжке, а в нашем примере мы отметили, что этот человек никогда не работал, либо договорами на выполнение работ или оказание услуг. Но и такого договора у нас не было. Именно поэтому, так как человек не может подтвердить стаж, он не может претендовать на пенсию, то и выплаты, не привязанные к трудовому стажу, не образуют объект обложения страховыми взносами. Это подтверждают письма Минздравсоцразвития России от  05.08.10 №25—19, от 07.05.10 №1145—19 и от 01.03.10 №421—19.

Перейдем ко второй группе выплат, которые образуют объект обложения страховыми взносами — выплат в рамках гражданско-правового характера.

Основным условием для того, чтобы эти выплаты включались в объект обложения страховыми взносами, определено самим законом.

Договор должен предусматривать выполнение работ, либо оказание услуг. Это может быть любой договор, отношения сторон по которому регулируются Гражданским кодексом. Напомню: это и договор подряда, выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, это договор возмездного оказания услуг, договор перевозки, транспортной экспедиции, поручения, агентский договор. Но при исполнении любого из этих договоров требуется действие. Каким образом оформлено это действие, и оплата за эти действия законодатель считает неважно. Если договор гражданско-правового характера не предполагает выполнение работ или оказание услуг, то есть не предполагается совершение каких-либо действий, то объект обложения страховыми взносами не возникает. Если договор не предполагает действий, то в чем состоит  предмет этого договора? Чаще всего в том, что по данному договору происходит переход права собственности навсегда (например, договор дарения, купли-продажи) или временно (договор аренды). Для того чтобы освободить плательщика взносов от излишних споров с проверяющими органами, законодатель посчитал целесообразным включить данное положение уточняющее  объект обложения страховыми взносами в 7 статью закона. Мы знаем 3 пункт названной статьи, который так и говорит: «Не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых  является переход права собственности на имущество или имущественные права».

Итак. НЕ возникает объект обложения по договору купли-продажи, по договору мены, по договору дарения. Но вот здесь я хотела бы сделать некоторое  уточнение. Обратите внимание: не образуют объект обложения страховыми взносами выплаты в рамках договора гражданско-правового характера, в частности договора дарения. 

Вот само упоминание рамок договора позволяет утверждать, что договор  должен быть заключен обязательно в письменной форме. У устного договора рамок нет. И действительно, в своих письмах Минздравсоцразвития России неоднократно указывал на то, что договор дарения должен  быть обязательно заключен в письменной форме.

На практике многие пытаются оспаривать данные требования, упоминая положение 574 статьи Гражданского кодекса, согласно которому договор дарения  может быть устным, если стоимость подарка не превышает 3 000 рублей. Обращаю ваше внимание, что требования, которые Гражданский кодекс устанавливает для оформления гражданских отношений к закону о страховых взносах никакого отношения не имеет. Наша задача — вывести подарки, которые сделаны работникам, из трудовых отношений.

У проверяющих органов не должно оставаться ни малейших сомнений в том, что подарок получил не работник, а одаряемый. Совпадение, что одаряемый является еще и работником – совершенно случайно. Вот для этого договор дарения должен иметь именно письменную форму. Когда мы говорим, что по трудовому договору работник ничего бы не получил, но вот договор дарения позволяет ему рассчитывать на подарок.

Обратите внимание на достаточно распространенную ошибку. Если мы дарим подарки работникам массово, то возникает искушение, а нельзя ли оформить все эти подарки единым приказом, к которому будет приложена ведомость с перечислением одаряемых. На мой взгляд, этого делать нельзя. Хотя бы потому, что наличие приказа свидетельствует о наличии трудовых отношений. Когда мы с сами вспоминали статью 15 ТК РФ, то одним из признаков трудовых отношений являлась необходимость подчинения работника приказам работодателя. То есть в рамках любых других отношений, прежде всего гражданско-правовых, приказов не возникает.  Итак -  приказ будет свидетельствовать о наличии трудовых отношений, поэтому его следует избегать. А договор дарения в письменной форме избавит вас от проблем и споров с проверяющими органами.

Также не возникнет объект обложения страховыми взносами в случае, когда мы говорим о договоре займа. Но в данном случае речь идет о том, что не будут возникать страховые взносы, если по договору  займа возникает такой вид дохода, как материальная выгода. ТО есть экономия на процентах за пользование займом.

Действительно, человек экономя на процентах, не совершает никаких действий, не рассматривается, как человек, зарабатывающий будущую пенсию. Но на практике случаются и другие ситуации, когда сначала работодатель выдает заем работнику, а в дальнейшем прощает долг. И тогда возникает типичный вопрос. Почему вдруг организация простила долг? Ну и часто в ответ слышат – потому что это наш работник, и мы достигли такой договоренности. Вот в данном случае Минздравсоцразвития говорит: «Вы простили долг не потому, что вы бесконечно щедры, а потому, что вы таким образом рассчитались с работником. Так вот сумма прощенного долга будет  облагаться страховыми взносами как дополнительный доход, полученный работником в рамках трудовых отношений». Именно это  попытался сказать Минздравсоцразвития России в своем письме от 15.05.10 №1212—19 и повторил ФСС России в письме от 17.11.11 №14—03—11/08—13985.

Еще одним договором, в рамках которого временно переходит право собственности от одного физического лица к другому — является договор аренды.

Конечно, договор аренды  является договором без действия. Не выполняется никакая работа, поэтому не возникает объект обложения страховыми взносами, только в рамках арендной платы. Если же мы заключаем особый вид договора — договор аренды транспортного средства с экипажем, то помимо арендной платы в рамках этого договора возникает еще одна выплата — вознаграждении экипажу за выполнение услуг по эксплуатации и управлению транспортным средством. В случае договора транспортного средства с экипажем выплаты делятся на две части: арендная плата и оплата услуг экипажа. Таким образом, сумма оплаты услуг экипажа создает объект обложения страховыми взносами.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией




    © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

    Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
    специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

    Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

    
    • Мы в соцсетях
    Здравствуйте!

    Журнал Российский налоговый курьер

    Вы на сайте для профессиональных бухгалтеров. Пожалуйста, зарегистрируйтесь!

    С уважением,
    Ирина Хорошилова,
    шеф-редактор сайта "Российский налоговый курьер"

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль