Оформляем документы при торговле в розницу, чтобы не возникло проблем с НДС

771
При возврате товаров розничный продавец счет-фактуру не оформляет Аванс физлица отражается в книге продаж на основании Z-отчета Комитент не освобождается от обязанности составлять счета-фактуры

По общему правилу при реализации товаров, работ или услуг продавец выставляет покупателю счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ). При этом розничный продавец вправе вместо счета-фактуры выдать покупателю кассовый чек или бланк строгой отчетности (п. 7 ст. 168 НК РФ).

Рассмотрим, на что необходимо обратить внимание розничному продавцу, чтобы правильно оформить документы и не ошибиться при расчете НДС.

При продаже товара в розницу по безналу безопаснее оформить счет-фактуру

Налоговый кодекс разрешает не выставлять покупателю счет-фактуру, если товар продается в розницу за наличный расчет (п. 7 ст. 168 НК РФ). Но продавец вправе оформить такой документ по своему желанию. Кроме того, Минфин России настаивает, что, если оплата покупки производится в безналичной форме, розничный продавец обязательно должен составить счет-фактуру (см., например, письмо от 01.04.14 № 03-07-09/14382).

При передаче товаров, оказании услуг или выполнении работ для розничного покупателя продавец оформляет счет-фактуру на стоимость таких товаров, работ или услуг в одном экземпляре (см. образец ниже). Ведь физические лица плательщиками НДС не являются, а следовательно, счета-фактуры им для подтверждения права на вычет этого налога не нужны.

Оформляем документы при торговле в розницу, чтобы не возникло проблем с НДС 

В соответствующих графах розничный продавец указывает фамилию, имя и отчество покупателя-физлица. Иные сведения о покупателе, которые у продавца отсутствуют, можно не заполнять, проставив прочерк (письма Минфина России от 01.04.14 № 03-07-09/14382, от 03.11.11 № 03-07-09/37 и от 25.05.11 № 03-07-09/14).

Если покупатель оплатил товар авансом, то в качестве реквизитов платежного документа продавец отражает сведения из Z-отчета ККТ на день платежа (п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.11 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость»).

Если покупатель-физлицо вернул товар, запись в книге покупок розничный продавец делает на основании расходного кассового ордера

 Если розничный продавец выдал кассовый чек, счет-фактуру он выставлять не обязан

Продавец — плательщик НДС, получивший обратно от покупателя свой товар, имеет право на вычет (п. 5 ст. 171 НК РФ). Для этого необходимо оформить корректировочный счет-фактуру или получить счет-фактуру от покупателя (в зависимости от того, принимал к учету покупатель товар или нет)1 . Но для розничной торговли такой порядок не подходит.

Дело в том, что плательщик НДС, занимающийся розничной торговлей и принимающий наличные деньги, имеет право вместо счета-фактуры выдавать покупателю чек ККТ или бланк строгой отчетности (если продавец вправе не применять ККТ в соответствии с Федеральным законом от 22.05.03 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт»). Если продавец не выставлял при продаже товара счет-фактуру, он не сможет выписать и корректировочный счет-фактуру при его возврате. Ведь в корректировочном счете-фактуре отражаются данные исходного документа.

А покупатель-физлицо в свою очередь также не выдаст продавцу счет-фактуру, так как не является плательщиком НДС.

На практике порядок отражения возврата в книге покупок продавца зависит от того, когда покупатель вернул товар.

Покупатель возвращает товар позже дня покупки

Налоговое и финансовое ведомства разъяснили следующий порядок действий продавца в случае возврата товара покупателем-физлицом (письма Минфина России от 19.03.13 № 03-07-15/8473 и от 03.08.12 № 03-07-09/107 , ФНС России от 14.05.13 № ЕД-4-3/8562@):

«При возврате товаров, реализованных в режиме розничной торговли с использованием контрольно-кассовой техники и выдачей чеков физическим лицам или другим лицам, не являющимся налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, то есть без выдачи счетов-фактур, в книге покупок продавца могут регистрироваться реквизиты расходных кассовых ордеров, выписанных при возврате денежных средств покупателям, при наличии документов, подтверждающих прием и принятие на учет возвращенных товаров. При этом регистрация документов в книге покупок продавца производится на дату принятия на учет возвращенных товаров».

Чтобы продавцу отразить в учете возврат товара от розничного покупателя, необходимы следующие документы:

— заявление от покупателя о возврате с приложенным к нему чеком ККТ, выданным при покупке. Заявление составляется в произвольной форме с указанием фамилии, имени и отчества покупателя, наименования и стоимости товара, причины возврата, даты и подписи (образец см. ниже);
— накладная на возврат товара. Составляется в произвольной форме в двух экземплярах — один остается у продавца, второй передается покупателю;
— расходный кассовый ордер, на основании которого выданы наличные денежные средства покупателю.

Оформляем документы при торговле в розницу, чтобы не возникло проблем с НДС 

На дату принятия на учет возвращенных товаров продавец на основании расходного кассового ордера делает запись в книге покупок и принимает с их стоимости НДС к вычету.

Покупатель возвращает товар в день покупки

Если покупатель возвратил товар сразу же в день покупки, продавец денежные средства выдает не из общей кассы организации, а из операционной (за день). При этом он составляет акт по форме КМ-3 (утв. постановлением Госкомстата России от 25.12.98 № 132, образец см. ниже), к которому прилагает заявление покупателя и чек ККТ. Кассир-операционист имеет право выдать деньги, если на чеке есть подпись директора (заведующего) или его заместителя (п. 4.2 Типовых правил эксплуатации ККМ, утв. Минфином России 30.08.93 № 104).

Оформляем документы при торговле в розницу, чтобы не возникло проблем с НДС

Расходный кассовый ордер в такой ситуации не оформляется. В общую кассу организации деньги сдаются за минусом возвращенных сумм.

 Для отражения в учете возврата розничного товара нужно письменное заявление покупателя

Запись в книге покупок продавец делает на основании акта по форме КМ-3. Кроме того, для вычета НДС необходимо иметь надлежаще оформленную накладную, свидетельствующую о принятии на учет возвращенных товаров (п. 5 ст. 171 и п. 4 ст. 172 НК РФ).

Если покупатель оплатил товар авансом, запись в книге продаж делается на основании Z-отчета

Подобная ситуация характерна для розничной торговли под заказ. Будущий покупатель выбирает товар, оформляет заказ и вносит аванс, организация выдает ему чек ККТ на сумму предоплаты. Когда заказ выполнен, покупатель получает товар и вносит остаток стоимости (если предоплата была частичная). Рассмотрим порядок оформления документов.

Продавец получает от покупателя аванс

При получении предоплаты розничный продавец не оформляет счет-фактуру — этот документ заменяет чек ККТ (п. 7 ст. 168 НК РФ). На основании Z-отчета продавец делает запись в книге продаж на сумму аванса. При этом рекомендуется пробивать сумму аванса по отдельной секции ККТ, чтобы иметь возможность выделить ее из общей величины полученной выручки.

Отметим, что Минфин России в письме от 22.01.08 № 03-07-09/01 высказывал иное мнение. Финансовое ведомство настаивало, что заявить к вычету НДС с аванса компания может только на основании счета-фактуры. Независимо от того, кто выступает покупателем.

Но, по мнению автора, позицию финансистов в настоящее время можно не учитывать. Ведь она основана на Правилах ведения книги продаж, утвержденных утратившим силу постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914. В них было требование о том, что в книге продаж должен быть зарегистрирован счет-фактура на предоплату «независимо от вида договора». Но в действующих Правилах ведения книги продаж (утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.11 № 1137) такого требования нет.

Продавец передает товар покупателю

На дату передачи товара покупателю продавец делает еще одну запись в книге продаж на сумму предоплаты. Основанием для такой записи служит все тот же Z-отчет, который был оформлен в день получения аванса.

Кроме того, на дату отгрузки товара продавец получает право на вычет НДС. Поэтому он делает соответствующую запись на сумму аванса и в книге покупок (п. 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 НК РФ).

 

 Если посредник торгует в розницу, он вправе счета-фактуры покупателю и комитенту не выставлять

Пример.

25 августа розничный покупатель заказал товар и внес предоплату в размере 118 000 руб. (в том числе НДС — 18 000 руб.). Организация делает запись в книге продаж на основании Z-отчета на сумму 118 000 руб. Сумма НДС к начислению — 18 000 руб.

5 сентября покупатель получил товар стоимостью 177 000 руб. (в том числе НДС — 27 000 руб.) и доплатил оставшиеся 59 000 руб. (177 000 – 118 000). Организация делает в книге продаж две записи: на основании Z-отчета на аванс на сумму 118 000 руб. и на основании Z-отчета на доплату в сумме 59 000 руб. Общая сумма НДС к начислению — 27 000 руб. (18 000 + 9000). Кроме того, 5 сентября организация имеет право принять НДС с аванса к вычету и сделать запись в книге покупок на сумму 18 000 руб. на основании Z-отчета на аванс от 25 августа.

Если комиссионер торгует в розницу, счет-фактуру комитент составляет самостоятельно

Посредник при продаже товаров комитента от своего имени самостоятельно выставляет покупателю счет-фактуру и один экземпляр передает комитенту (п. 1 Правил заполнения счета-фактуры). В свою очередь комитент на основании полученного от посредника счета-фактуры оформляет счет-фактуру на имя комиссионера (п. 20 Правил ведения книги продаж). На основании этого документа он делает запись в книге продаж.

Если же посредник торгует в розницу, он вправе счет-фактуру покупателю и комитенту не выставлять (п. 7 ст. 168 НК РФ). В этом случае комитент оформляет счет-фактуру для комиссионера на основании данных чеков ККТ или иных подобных документов, которые последний выдал покупателю. Взять такие сведения комитент может из данных отчетов, полученных от посредника.

1О порядке выставления корректировочных счетов-фактур при возврате товаров читайте также в этом номере.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией




    © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

    Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
    специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

    Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ. Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62249 от 03.07.2015

    Политика обработки персональных данных 

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
    Здравствуйте!

    Журнал Российский налоговый курьер

    Вы на сайте для профессиональных бухгалтеров. Пожалуйста, зарегистрируйтесь!

    С уважением,
    Ирина Хорошилова,
    шеф-редактор сайта "Российский налоговый курьер"

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль