Налоговые нюансы учета расходов на повышение профессионализма бухгалтера

176
Стоимость какой профлитературы безопасно включать в прочие расходы Распределять ли затраты на обновление справочной системы Как обосновать расходы на обучение иностранному языку

Специфика работы бухгалтера требует постоянно быть в курсе последних событий, вовремя отслеживать изменения законов и учитывать все нюансы налогообложения. Многие работодатели приветствуют и поощряют стремление сотрудников повышать свой профессионализм. Рассмотрим, с какими сложностями в налоговом плане сталкиваются компании в этом случае.

Стоимость книг можно списать единовременно, а расходы на подписку — по мере получения издания

Стоимость бухгалтерских книг и брошюр можно отнести к материальным расходам (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ) или к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). Затраты на приобретение книг учитываются в расходах единовременно (письма Минфина России от 15.05.06 № 07-05-06/116 и от 26.12.05 № 03-03-04/1/443, УФНС России по г. Москве от 29.06.05 № 20-12/46419 и от 02.02.05 № 20-12/6550).

А вот расходы на периодическую подписку на бухгалтерские издания безопаснее распределять. Нам не удалось найти официальных разъяснений ведомства по этому вопросу. Но налоговики на местах выступают против единовременного учета расходов на приобретение периодической литературы. Правда, в суде компаниям удается доказать правомерность такого учета (постановление ФАС Московского округа от 20.01.09 № КА-А40/11945-08).

Напомним, что налогооблагаемую прибыль уменьшают только затраты на приобретение профессиональной литературы и печатных нормативно-правовых актов (п. 29 ст. 270 НК РФ). Так, одна компания учла при налогообложении прибыли стоимость периодических печатных изданий.

Но инспекторы исключили такие расходы из базы по налогу на прибыль. Поскольку такие издания носили общий информационный характер и не влияли на производственную деятельность компании. ФАС Западно-Сибирского округа в постановлении от 16.01.06 № Ф04-9903/2005(18741-А27-40) налоговиков поддержал.

Кроме того, Минфин России позволяет отнести к налоговым расходам стоимость нескольких подписок на профессиональную литературу (письмо от 23.05.05 № 03-03-01-04/1/279).

Расходы по лицензионному договору на пользование справочно-правовой системой безопаснее распределять на срок его действия

Зачастую компании пользуются справочно-правовыми программами. Это позволяет оперативно найти актуальные сведения по юридическим, налоговым и бухгалтерским вопросам. Налоговый учет стоимости таких программ, как правило, зависит от условий договора.

 Бесплатно профессиональные знания может получить подписчик РНК в Школе Налогоплательщика на сайте www.school.rnk.ru

Стоимость справочно-правовой системы, которая передана компании на основании лицензионного договора с правообладателем (или сублицензионного соглашения с дистрибьютером), учитывается в течение срока использования программы. Этот срок стороны обычно прописывают в договоре (письма Минфина России от 31.08.12 № 03-03-06/2/95, от 25.05.12 № 03-03-06/1/276, от 05.05.12 № 07-02-06/128, от 07.06.11 № 03-03-06/1/330 и № 03-03-06/1/331, от 30.12.10 № 03-03-06/2/225 и от 23.10.09 № 03-03-06/1/681).

Иначе покупатель распределяет затраты на покупку программы в течение пяти лет (п. 4 ст. 1235 ГК РФ, письма Минфина России от 23.04.13 № 03-03-06/1/14039 и от 02.02.11 № 03-03-06/1/52). Или определяет этот срок самостоятельно (письма Минфина России от 18.03.14 № 03-03-06/1/11743, от 18.03.13 № 03-03-06/1/8161, от 10.09.12 № 03-03-06/1/476, от 31.08.12 № 03-03-06/2/95 и от 25.05.12 № 03-03-06/1/276).

Финансисты в письме от 06.02.06 № 03-03-04/1/92 разрешают включать стоимость программы в налоговые расходы единовременно только в случае, если в договоре не установлен срок использования программы и определить его самостоятельно затруднительно. Практика показывает, что некоторые суды разделяют такой подход (постановления ФАС Московского округа от 28.12.10 № КА-А40/15824-10 и от 08.12.08 № КА-А40/10120-08). Но, на наш взгляд, такой порядок учета очень небезопасен.

Необходимость получения или продления аттестата аудитора или профессионального бухгалтера целесообразнее обосновать

Иногда бухгалтеру или аудитору для работы требуется не просто повысить свой профессионализм, но и соответствующим образом его подтвердить. В частности, такими подтверждающими документами могут послужить диплом о высшем профессиональном образовании, аттестат аудитора или профессионального бухгалтера. Также многие иностранные организации требуют от сотрудника подтвердить знания в сфере МСФО.

Налоговые нюансы учета расходов на повышение профессионализма бухгалтера 

Расходы на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников учитывают как прочие расходы (подп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ). При этом необходимо иметь следующие документы ( п. 3 ст. 264 НК РФ и письмо Минфина России от 21.04.10 № 03-03-06/2/77):

— трудовой или ученический договор с работником;
— приказ руководителя о направлении работника на обучение;
— договор с образовательным учреждением;
— копию лицензии (для российского учреждения) или подтверждения соответствующего статуса (для иностранного учреждения);
— учебную программу с указанием количества часов посещений;
— копию документа, подтверждающего факт обучения работника (удостоверение, сертификат и т. п.);
— акт об оказании услуг.
 Оплатить бухгалтеру курсы МСФО можно за счет налоговых расходов

При этом на практике ведомства и суды не против учета в расходах затрат:

— на получение аттестата по программе МВА «Топ-менеджер» (письма Минфина России от 08.09.06 № 03-03-04/1/657 и от 02.08.05 № 03-03-04/2/35, постановление ФАС Московского округа от 07.06.11 № КА-А40/5289-11);
— получение аттестата профессионального бухгалтера и аудитора (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 15.01.07 № А33-32437/05-Ф02-7147/06-С1);
— обучение стандартам МСФО (письмо Минфина России от 06.10.06 № 07-05-06/244).

Напомним, что главное условие, при котором компания сможет учесть при налогообложении прибыли затраты на обучение сотрудника, — новые знания и опыт, необходимые для деятельности организации. На это указал Минфин России в письме от 25.05.07 № 03-03-06/1/312 (подробнее читайте ниже).

Комментарий эксперта

Светлана Болотова, специалист по налоговому планированию нефтеперерабатывающей компании

На практике не всегда ясно, можно ли относить к расходам для целей налогообложения прибыли стоимость обучения работника в автошколе. На мой взгляд, это зависит от сферы деятельности организации и должности обучающегося сотрудника.

Например, затраты обоснованны, если обучение проходит курьер. Либо если на обучение отправлен менеджер, но организация внутренними документами подтвердит его назначение по совместительству на должность экспедитора. А вот расходы на обучение вождению бухгалтера или аудитора инспекторы вряд ли признают обоснованными с налоговой точки зрения. Более того, велика вероятность, что они посчитают стоимость такого обучения, оплаченного компанией, натуральным доходом сотрудника, с которого нужно удержать НДФЛ

Расходы на обучение бухгалтера иностранному языку учитывать при налогообложении рискованно

 Стоимость подписки на бухгалтерский журнал безопаснее списывать в расходы ежемесячно

Затраты на обучение бухгалтера иностранному языку можно отнести к расходам на подготовку и переподготовку кадров (подп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ). Но только если обосновать экономическую целесообразность расходов (п. 1 ст. 252 НК РФ). По мнению Минфина России (письмо от 21.12.11 № 03-03-06/2/200), расходы на обучение бухгалтера иностранному языку правомерны, если эти знания нужны ему для работы.

Столичные налоговики приводят еще один дополнительный аргумент (письмо УФНС России по г. Москве от 19.08.08 № 21-11/077579@):

«Если коллективным договором (соглашением, трудовым договором) предусмотрено обучение сотрудников организации иностранному языку в рамках программы подготовки (переподготовки) и это обучение способствует повышению квалификации и более эффективному использованию подготавливаемых (переподготавливаемых) специалистов для работы в данной организации, то расходы, связанные с обучением, учитываются в целях налогообложения прибыли».

Некоторые суды также считают, что уменьшить базу по налогу на прибыль на стоимость языковых курсов компания может при условии, что такое обучение предусмотрено в трудовом или коллективном договоре (постановление ФАС Московского округа от 13.05.08 № КА-А40/3775-08).

Но в другом споре суд того же округа поддержал налогоплательщика, включившего в налоговые расходы затраты на обучение иностранному языку сотрудницы даже при отсутствии подобного условия в договоре (постановление ФАС Московского округа от 26.10.09 № КА-А40/11106-09).

Суд пришел к выводу, что знание иностранного языка необходимо для выполнения должностных обязанностей (специфика деятельности компании сопряжена с работой с документами, составленными на иностранном языке).

По мнению авторов, необходимость обучения бухгалтера иностранному языку целесообразно обосновать внутренним приказом (см. образец выше). Кроме того, подтвердить расходы можно, приложив к документам на обучение деловую переписку с зарубежными партнерами на иностранном языке и копии международных бухгалтерских документов.

Правомерность учета в расходах стоимости бухгалтерской консультации зависит от ее содержания

Расходы на оплату услуг консалтинговых компаний организация вправе отразить в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 15 п. 1 ст. 264 НК РФ). Но инспекторы нередко считают, что консультация, которую получил бухгалтер, не является уникальной.

К примеру, если она содержит лишь перечень нормативно-правовых актов по интересующему вопросу, размещенных в открытом доступе. Или не дает конкретного ответа на запрос налогоплательщика (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 28.03.07 № А19-20812/05-20-15-Ф02-1522/07).

Вместе с тем Налоговый кодекс не обязывает консультанта давать именно эксклюзивный ответ (постановление ФАС Северо-Западного округа от 12.03.08 № А05-2590/2007).

 В налоговом учете безопаснее отражать расходы на эксклюзивную авторскую консультацию

Получается, риск отказа в признании расходов на оплату консалтинговых услуг снизится, если бухгалтер предоставит консультанту большое количество частной информации по интересующему его вопросу (включая в том числе числовые значения для расчета).

Если же запрос носит общий характер (например, просьба разъяснить правомерность учета отдельных расходов при налогообложении прибыли) и консультант в ответе приведет лишь перечень официальных разъяснений ведомств на этот счет, есть вероятность, что отстаивать право отражать спорные расходы компании придется в суде.

Подробнее о том, что важно знать, чтобы безопасно в налоговом плане пользоваться услугами консультантов, читайте в статьях «Что сейчас думают суды о выгодных во всех отношениях консультационных расходах» и «Можно ли учесть расходы на консультацию юриста, если в ней лишь перечислены законы и чужие статьи?».

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией




    © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

    Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
    специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

    Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ. Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62249 от 03.07.2015

    Политика обработки персональных данных 

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
    Здравствуйте!

    Журнал Российский налоговый курьер

    Вы на сайте для профессиональных бухгалтеров. Пожалуйста, зарегистрируйтесь!

    С уважением,
    Ирина Хорошилова,
    шеф-редактор сайта "Российский налоговый курьер"

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль