Как правильно платить налоги по сделкам с крымскими компаниями

96
По поставке товаров в Крым нельзя применить ставку НДС 0% Заявить вычет НДС по налоговой накладной можно до 2015 года Филиал, созданный после 18 марта 2014 года, применяет нормы НК РФ

 

 Материал согласован с УФНС России по Республике Крым

С 18 марта 2014 года Республика Крым и город Севастополь стали частью России (Федеральный конституционный закон от 21.03.14 № 6-ФКЗ «О принятии в РФ Республики Крым и образовании в составе РФ новых субъектов — Республики Крым и города федерального значения Севастополя» (далее — Закон № 6-ФКЗ), Федеральный закон от 21.03.14 № 36-ФЗ «О ратификации Договора между РФ и Республикой Крым о принятии в РФ Республики Крым и образовании в составе РФ новых субъектов», Договор между РФ и Республикой Крым о принятии в РФ Республики Крым и образовании в составе Российской Федерации новых субъектов (подписан в Москве 18 марта 2014 года).

Российское налоговое законодательство будет применяться на данной территории начиная с 1 января 2015 года. До этого времени взимание налогов, установление льгот, осуществление налогового контроля и привлечение к ответственности регулируются нормативными правовыми актами Республики Крым и города федерального значения Севастополя (ч. 2 ст. 15 Закона № 6-ФКЗ и письмо ФНС России от 04.04.14 № ГД-4-3/6133). В частности, это:

—  Положение об особенностях применения законодательства о налогах и сборах на территории Республики Крым в переходный период (утв. постановлением Госсовета Республики Крым от 11.04.14 № 2010-6/14, далее — Положение о налогах Республики Крым);
— Закон г. Севастополя от 18.04.14 № 2-ЗС «Об особенностях применения законодательства о налогах и сборах на территории города федерального значения Севастополя в переходный период» (далее — Закон г. Севастополя № 2-ЗС).

Для развития региона планируется создание на территории Крыма ОЭЗ, направленной на привлечение инвестиций в сферу сельского хозяйства, логистики, туризма, высокотехнологичных отраслей промышленности, для создания удобной среды для бизнеса, развития судоходства и судостроения (письмо Минфина России от 27.05.14 № 03-01-11/25262).

Рассмотрим, что в налоговом плане важно знать компаниям, осуществляющим деятельность в Крыму или сотрудничающим с крымскими организациями.

НДС при реализации в Крым или Севастополь начисляется по ставкам 10 или 18%

Так как Крым и Севастополь признаются территорией России, реализация товаров в эти регионы признается объектом обложения НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ). При этом применяются ставки, установленные статьей 164 НК РФ.

Вместе с тем по нулевой ставке облагается реализация товаров, вывезенных с территории РФ в таможенной процедуре экспорта, а также услуг по международной перевозке товаров, при которых пункт отправления или назначения расположен за пределами России (подп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ). Поскольку товары, реализуемые в Республику Крым, с территории РФ не вывозятся, ставку 0% при реализации товаров в Крым с 18 марта 2014 года применять нельзя.

Такая реализация облагается по ставкам НДС 10 или 18% (п. 2 и 3 ст. 164 НК РФ). Аналогичные выводы сделал Минфин России в письмах от 02.07.14 № 03-07-РЗ/31905, от 12.05.14 № 03-07-13/1/22154 и от 16.04.14 № 03-07-13/1/17316.

Исключение предусмотрено только для внутренних воздушных перевозок пассажиров и багажа. При этом должно выполняться условие, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположен на территории Республики Крым или на территории города федерального значения Севастополя (подп. 4.1 п. 1 ст. 164 НК РФ и п. 2 ст. 1 Федерального закона от 04.06.14 № 151-ФЗ «О внесении изменений в главу 21 части второй НК РФ»). В этом случае компания вправе с 18 марта 2014 года до 1 января 2016 года применять при оказании услуг ставку НДС 0% (письмо Минфина России от 11.06.14 № ГД-4-3/11352@).

Комментарий РНК

Ирина Клементьева, эксперт журнала «Российский налоговый курьер»

Что важно знать о деятельности на территории Крыма.

Валюта. Расчеты между юрлицами и операции с участием физлиц на территории Республики Крым и города федерального значения Севастополя с 1 июня 2014 года осуществляются в российских рублях. Украинская гривна признается иностранной валютой (ч. 5 ст. 16 Закона № 6-ФКЗ).

Ведение бухучета. Бухгалтерское законодательство РФ на территории данного региона применяется только теми организациями, которые зарегистрированы в ЕГРЮЛ. На него рекомендовано перейти всем хозяйствующим субъектам на территории Крыма с 1 июля 2014 года (п. 2 Положения о налогах Республики Крым).

Особое положение в данном вопросе предусмотрено для банков и небанковских финансовых учреждениий. Они до 1 января 2015 года вправе вести бухгалтерский учет и составлять отчетность за 2014 год по правилам, действовавшим до вступления Крыма в состав России (п. 6 ст. 17 Федерального закона от 02.04.14 № 37-ФЗ «Об особенностях функционирования финансовой системы Республики Крым и города федерального значения Севастополя на переходный период» и п. 1 информации Минфина России от 11.07.14 № ПЗ-12/2014 «О ведении бухгалтерского учета на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя»).

Граждане. Со дня вступления Крыма и Севастополя в состав России граждане, постоянно проживающие на этих территориях, признаются гражданами РФ. Желающие сохранить гражданство Украины или иного государства должны были подать заявление об этом в течение месяца со дня присоединения Крыма к России (ст. 4 Закона № 6-ФКЗ). Те, кто подал такие заявления, признаются иностранными гражданами. При этом доходы, полученные гражданами от налоговых агентов на территории Республики Крым, облагаются НДФЛ в зависимости от того, какой статус имеет этот агент — применяет ли он российское законодательство или же на него распространяются нормы переходных положений Крыма и Севастополя. Российские налоговые агенты облагают доходы крымчан в порядке, предусмотренном для резидентов

Документ для вычета НДС при покупке товаров из Крыма или Севастополя зависит от перерегистрации продавца

 Если крымская компания прошла перерегистрацию, она выставляет покупателям счетафактуры

Если компания приобретает товары, работы, услуги у продавцов, находящихся в Крыму или Севастополе, то принять к вычету уплаченный им НДС можно на основании документа, который зависит от статуса продавца.

Поставщик, прошедший перерегистрацию и имеющий запись в ЕГРЮЛ, работает по нормам российского налогового законодательства, поэтому выставляет счет-фактуру. Основанием для вычета у российского покупателя крымских товаров в этом случае будет такой счет-фактура (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Если продавец не перерегистрировался, он применяет законодательство переходного периода и при поставке товаров и получении авансовых платежей в счет предстоящей поставки выставляет покупателю налоговую накладную (п. 5 Положения о налогах Республики Крым ). В настоящее время действует форма «Податкова накладна» (утв. 14.01.14).

Заявить НДС к вычету на основании налоговой накладной покупатель сможет в порядке и на условиях, установленных статьями 171 и 172 НК РФ до 1 января 2015 года (письма ФНС России от 10.06.14 № ГД-4-3/11220@ и от 30.05.14 № ГД-4-3/10389@ , Минфина России от 02.07.14 № 03-07-РЗ/31905 и от 29.04.14 № 03-07-15/20060, доведено до налоговых органов и налогоплательщиков письмом ФНС России от 07.05.14 № ГД-4-3/8785).

Как уплачивает налоги обособленное подразделение российской компании, находящееся в Крыму или Севастополе

Если компания планирует открыть обособленное подразделение в Крыму или Севастополе или уже имеет представительство или филиал в этом регионе, то ей необходимо учитывать действующие в регионе нормы налогового законодательства.

Налог на прибыль

 Применять ставку НДС 0% можно только в отношении воздушных перевозок

Уплата налога на прибыль по созданным после вступления в Россию в Крыму или Севастополе обособленным подразделениям производится в соответствии с российским законодательством. Налоговую базу организация должна распределять на эти обособленные подразделения в порядке, предусмотренном статьей 288 НК РФ. Налог уплачивается по общей ставке — 20% (письма ФНС России от 07.05.14 № ГД-4-3/8839, Минфина России от 02.06.14 № 03-03-10/26369 и от 27.05.14 № 03-01-11/25262).

Транспортный налог и налог на имущество

Это региональные налоги, которые вводятся в действие законами субъектов РФ. Указанные законы вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу (ст. 5, 12, 356 и 372 НК РФ).

Налоговый период как по транспортному налогу, так и по налогу на имущество — календарный год. До 2014 года соответствующие нормативные акты на территории Республики Крым и города федерального значения Севастополя не приняты. Значит, за 2014 год компания не уплачивает указанные налоги по месту нахождения подразделений, расположенных на этой территории (письмо Минфина России от 30.04.14 № 03-05-04-04/20583).

Обратите внимание

Где ознакомиться с нормативной базой и разъяснениями по законодательству Крыма и Севастополя

Следить за изменениями в законодательствах Республики Крым и города федерального значения Севастополя можно на сайтах:

http://www.rada.crimea.ua/ для Крыма;
http://sevastopol.gov.ru для Севастополя.

Кроме того, актуальная информация о нормативно-правовой базе переходного периода, разъяснениях ФНС России по применению законодательства о налогах и сборах на территории Республики Крым и города федерального значения Севастополя, в том числе о заполнении платежных поручений для перечисления денежных средств в уплату налогов, сборов в бюджетную систему Республики Крым и города федерального значения Севастополя, регулярно обновляется на сайте ФНС России по адресу: http://www.nalog.ru/rn92/taxation/krim_sev/.

Получить разъяснения о порядке регистрации и налогообложении можно в ИФНС России, расположенных по адресам:
— в Крыму: 295053, Республика Крым, г. Симферополь, ул. М. Залки, д. 1/9;
— в Севастополе: 299011, г. Севастополь, ул. Кулакова, д. 37

Земельный налог

Организации и обособленные подразделения, находящиеся в Крыму и Севастополе, зарегистрированные в ЕГРЮЛ, уплачивают земельный налог в соответствии с Налоговым кодексом Украины (п. 21 Положения о налогах Республики Крым и ст. 20 Закона г. Севастополя № 2-ЗС).

НДС

ФНС России в письме от 10.06.14 № ГД-4-3/11220@ разъяснила порядок исчисления НДС при реализации товаров, работ или услуг крымской компанией, не прошедшей перерегистрацию в ЕГРЮЛ. В частности, до 1 мая 2014 года компании уплачивали НДС по ставке 20% (п. 2 и 3 Положения о налогах Республики Крым в первой редакции). С 1 по 31 мая 2014 года применялась ставка НДС 4%, на льготируемые операции — 2% (изменения в Положение о налогах Республики Крым внесены постановлением Госсовета Республики Крым от 30.04.14 № 2093-6/14).

С 1 июня ставки приблизились к установленным НК РФ (изменения в Положение о налогах Республики Крым внесены постановлением Госсовета Республики Крым от 25.06.14 № 2262-6/14). Теперь применяются следующие ставки:

— 18% по поставкам товаров (услуг) на территории Крыма, Севастополя, а также в адрес организаций, зарегистрированных на территории РФ. Исключение — льготируемые операции по реализации продовольственных, медицинских, детских товаров, печатной продукции, племенного скота, а также товаров (услуг), поставленных из Украины;
— 10% по поставкам льготируемых товаров (услуг) на территорию Крыма, Севастополя, других регионов России;
— 4% по поставкам в Украину, а также полученным из Украины, кроме льготируемых операций. При этом права на вычет и налоговый кредит (по налоговому законодательству Украины) не возникает.

Также ведомство еще раз напомнило, что в случае регистрации плательщика НДС, находящегося на территории Крыма и Севастополя, в ЕГРЮЛ он должен руководствоваться нормами НК РФ и предусмотренными в нем ставками (п. 13 Положения о налогах Республики Крым).

Отметим, что Закон г. Севастополя № 2-ЗС изменился не столь значительно. В этом субъекте не было промежуточного майского периода со ставками НДС 4 и 2%. А после 1 июня 2014 года в связи с новой редакцией от 11.06.14 № 28-3С закона ставки НДС утверждены аналогично установленным в Крыму. Получение вычета и формирование налогового кредита также не предусмотрено.

НДФЛ

Российские организации, имеющие обособленные подразделения в Крыму, обязаны перечислять НДФЛ в бюджет по месту своего нахождения и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения (п. 7 ст. 226 НК РФ и письмо ФНС России от 14.07.14 № ГД-4-3/13503@).

На дату присоединения Крыма и Севастополя к РФ жители этих регионов становятся налоговыми резидентами РФ. И их доход облагается по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ, п. 9 Положения о налогах Республики Крым, ст. 20 Закона г. Севастополя № 2-ЗС, ч. 2 ст. 15 и ч. 3 ст. 1 Закона № 6-ФКЗ). Конечно, если созданное до 2014 года подразделение прошло перерегистрацию. Подробнее читайте также ниже.

Буква закона

Перерегистрация и создание компаний в Крыму и Севастополе

До 2015 года в Крыму и Севастополе применяется налоговое законодательство Украины, если законом субъекта не будет установлено иное (ст. 15 Закона № 6-ФКЗ, п. 1 Положения о налогах Республики Крым, Закон г. Севастополя № 2-ЗС).

НК РФ, за исключением норм по земельному налогу и госпошлине, организации и обособленные подразделения российских компаний должны применять с даты регистрации в ЕГРЮЛ (п. 13 Положения о налогах Республики Крым и ст. 20 Закона г. Севастополя № 2-ЗС). Обособленные подразделения российских и иностранных компаний, созданные позже 18 марта 2014 года, применяют НК РФ.

Те, кто не обратится с заявлением о регистрации в ЕГРЮЛ до 1 января 2015 года, не смогут вести деятельность на территории РФ без приобретения статуса филиала (представительства) иностранного юридического лица (п. 7 ст. 19 Федерального закона № 124-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон “О введении в действие части первой ГК РФ” и статью 1202 части третьей ГК РФ» и письмо ФНС России от 07.07.14 № ГД-4-8/13212).

Подробные разъяснения по вопросу учета организаций и физлиц в налоговых органах РФ на территории Крыма и Севастополя ФНС России дала в письмах от 17.04.14 № СА-4-14/7403@ и от 24.04.14 № СА-4-14/8098@

 

 Филиалу в Крыму не нужно платить налог на имущество и транспортный налог за 2014 год

Страховые взносы

Созданные и действовавшие ранее на территории Крыма и Севастополя филиалы, представительства и иные обособленные подразделения российских организаций, сведения о которых внесены в ЕГРЮЛ, с 1 августа 2014 года платят страховые взносы в соответствии с российским законодательством (п. 6.1 ст. 11 Закона № 6-ФКЗ в ред. Федерального конституционного закона от 21.07.14 № 12-ФКЗ).

Взносы уплачиваются в ПФР, ФСС РФ, ФОМС, а также на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

До этого времени данные субъекты уплачивали взнос на общеобязательное государственное социальное страхование в Пенсионный фонд Украины (письмо ФНС России от 04.06.14 № ГД-4-3/10642@).

Налоговые агенты по НДС и налогу на прибыль

ФНС России разъяснила, что крымская компания не выполняет обязанности налогового агента по НДС и налогу на прибыль, если она не зарегистрирована в ЕГРЮЛ (письмо от 27.05.14 № ГД-4-3/10160@).

Такие разъяснения ведомство дало в отношении ситуации, когда организация, расположенная в Крыму, приобрела недвижимость у иностранной компании.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Рассылка




© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Журнал Российский налоговый курьер

«Российский налоговый курьер» — бесплатный профессиональный сайт для бухгалтеров. Читать без ограничений могут только зарегистрированные пользователи. Вам будут доступны:

  • • Новости для бухгалтеров про налоги, взносы и проверки
  • • Статьи по бухучету, отчетности в ФНС, пособиям и выплатам
  • • Формы и образцы бухгалтерских документов
  • • Бесплатная справочно-правовая система

Подарок за регистрацию — безлимитный доступ к сервису "Изменения для бухгалтеров". Очень нужен в мае!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль