Минфин передумал: «детский» вычет по НДФЛ за месяцы, когда у работника не было дохода, не полагается

335
Сможет ли сотрудник получить этот вычет в своей инспекции Как правильно определить размер «детского» вычета по НДФЛ Влияет ли на предоставление вычетов вступление ребенка в брак

Чиновники нередко пересматривают свою же точку зрения по тем или иным вопросам налогообложения. Причем зачастую их позиция меняется на диаметрально противоположную (подробнее о наиболее ярких примерах прошлого года читайте ниже). Именно так получилось и в вопросе предоставления стандартного «детского» вычета по НДФЛ за месяцы, в которых у работника отсутствовали облагаемые налогом доходы. Минфин России кардинально изменил свое мнение по данному вопросу.

Читайте на e.rnk.ru

Еще больше полезных материалов

Редакция журнала РНК подготовила подборку писем Минфина России и налоговых органов за 2013 год, в которых ведомства кардинально изменили мнение по конкретным спорным вопросам либо впервые высказались по отдельным неоднозначным ситуациям. Комментарии редакции и рекомендации практикующих специалистов по применению новых разъяснений читайте в статье «Рейтинг разъяснений 2013 года, в которых налоговое и финансовое ведомства изменили свое мнение по вопросу налогообложения»

Проанализируем эти и другие недавние разъяснения ведомства по «детским» вычетам, о которых необходимо знать работодателям, чтобы избежать штрафов и пеней.

Минфин теперь против предоставления работнику «детского» вычета по НДФЛ за месяцы, в которых у него отсутствовал облагаемый доход

До недавнего времени Минфин России указывал, что за те месяцы, в которых у сотрудника отсутствовал облагаемый НДФЛ доход, работодатель вправе предоставить ему стандартные вычеты на детей в следующих месяцах, в которых такой доход получен (письма от 06.05.13 № 03-04-06/15669, от 06.02.13 № 03-04-06/8-36 и от 27.03.12 № 03-04-06/8-80). Подобные ситуации возникают, если работник по семейным обстоятельствам был в неоплачиваемом отпуске или если сотрудница, находившаяся в отпуске по уходу за ребенком, в середине года вышла на работу.

В июне 2014 года ведомство, похоже, изменило свою точку зрения по этому вопросу. Теперь чиновники утверждают, что при отсутствии в отдельных месяцах облагаемого дохода стандартный «детский» вычет по НДФЛ в течение календарного года не накапливается и нарастающим итогом не суммируется (письмо Минфина России от 11.06.14 № 03-04-05/28141).

В указанном письме рассмотрена ситуация, когда работница, находившаяся с 2010 года в отпуске по уходу за ребенком, с 13 августа 2012 года1 приступила к работе. Минфин России считает, что в этом случае работодатель полностью прекращал выплату ей дохода. Поскольку организация не определяла облагаемую базу по НДФЛ после прекращения выплат, она была не вправе предоставлять работнице стандартный «детский» вычет за период с января по июль 2012 года.

 

Более того, ведомство в том же письме отметило, что в рассматриваемой ситуации сотрудница не сможет получить «детские» вычеты по НДФЛ за январь — июль и через инспекцию. Ведь, по мнению чиновников, эти вычеты ей в принципе не положены.

Таким образом, если работодатель предоставит сотруднице вычеты на детей за те месяцы с начала года, в которых она еще не работала, налоговики, скорее всего, оштрафуют его за невыполнение обязанностей налогового агента по НДФЛ ( ст. 123 НК РФ ). Штраф за это нарушение составляет 20% от суммы, подлежащей удержанию или перечислению. Кроме того, они могут начислить организации пени (ст. 75 НК РФ).

При определении размера «детского» вычета учитываются находящиеся на обеспечении работника дети его супруга или супруги от первого брака

 Для определения размера «детского» вычета учитываются все дети в семье, даже взрослые

Размер стандартного «детского» вычета по НДФЛ варьируется в зависимости от количества детей в семье сотрудника (подробнее читайте ниже). Так, на первого ребенка вычет предоставляется в сумме 1400 руб. за каждый месяц, по итогам которого доход работника нарастающим итогом с начала года составил не более 280 000 руб. В таком же размере вычет полагается и на второго ребенка. На третьего и каждого последующего ребенка вычет по НДФЛ предоставляется в размере 3000 руб. (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Обратите внимание

Если ребенок является инвалидом, «детский» вычет на него равен 3000 руб. в месяц

В отношении детей-инвалидов вычет по НДФЛ предоставляется в повышенном размере. Независимо от того, каким по счету ребенком в семье он является, «детский» вычет на ребенка-инвалида составляет 3000 руб. в месяц (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Особенность предусмотрена лишь для студентов, аспирантов, ординаторов, интернов в возрасте до 24 лет, являющихся инвалидами. Вычет в размере 3000 руб. предоставляется их родителям лишь в том случае, если ребенку установлена I или II группа инвалидности. В отношении несовершеннолетних детей группа инвалидности не влияет на размер стандартного «детского» вычета, предоставляемого их родителям.

Отметим, что сумму вычета на ребенка-инвалида нельзя сложить с суммой обычного «детского» вычета. Казалось бы, если ребенок-инвалид является первым или вторым ребенком в семье, его родителям можно предоставить вычеты в размере 4400 руб. (3000 + 1400).

Однако Минфин России считает, что суммирование стандартных вычетов по НДФЛ налоговым законодательством не предусмотрено (письма от 18.04.13 № 03-04-05/13403от 03.04.12 № 03-04-06/5-94 и от 10.02.12 № 03-04-06/8-33)

Учитываются ли при определении размера «детского» вычета дети от первого брака мужа или жены работника? Минфин России недавно разъяснил, что учитываются. Но только при условии, что эти дети проживают совместно с работником и находятся на его обеспечении (письмо от 28.04.14 № 03-04-05/19992):

«…При определении очередности детей для установления размера стандартного налогового вычета учитывается общее количество детей, включая детей супруги от первого брака, которые проживают совместно с супругом и находятся на его обеспечении».

Факт совместного проживания с детьми супруга или супруги от первого брака может быть подтвержден справкой с места жительства, выданной жилищно-эксплуатационной организацией (например, единым информационно-расчетным центром) либо справкой товарищества собственников жилья, жилищного или жилищно-строительного кооператива (письма Минфина России от 03.04.12 № 03-04-06/8-96 и от 02.04.12 № 03-04-05/8-402). Либо этот факт может быть установлен в судебном порядке.

Кроме того, необходимо, чтобы работник приложил к заявлению на «детские» вычеты копии следующих документов (п. 3 ст. 218 НК РФ):

— свидетельств о рождении детей, в которых матерью ребенка указана его супруга;
— свидетельств о рождении совместных детей,
— свидетельства о регистрации брака либо паспорта с отметкой о заключении брака.

Даже если на старших детей вычет родителям уже не полагается, на несовершеннолетнего ребенка он предоставляется в максимальном размере

На практике нередко возникают сложности с определением размера «детского» вычета в семьях, где старшие дети уже стали взрослыми. Минфин России неоднократно указывал, что очередность детей в целях предоставления стандартного вычета по НДФЛ определяется в хронологическом порядке по датам их рождения. При этом первым всегда считается самый старший ребенок независимо от его возраста (письма от 08.11.12 № 03-04-05/8-1257, от 10.04.12 № 03-04-05/8-469 и от 10.02.12 № 03-04-06/8-32).

В апреле 2014 года ведомство снова разъяснило, что в подобной ситуации необходимо учитывать общее количество детей в семье работника, включая тех, вычеты на которых родителям уже не предоставляются (письмо от 17.04.14 № 03-04-05/17619). То есть при наличии в семье двух взрослых детей в возрасте старше 24 лет и одного несовершеннолетнего ребенка вычет на последнего предоставляется каждому родителю в размере 3000 руб. в месяц до того момента, пока доход родителя нарастающим итогом с начала года не превысит 280 000 руб.

Минфин передумал: «детский» вычет по НДФЛ за месяцы, когда у работника не было дохода, не полагается 

Впрочем, такого же мнения по данному вопросу Минфин России придерживался и раньше (письма от 26.02.13 № 03-04-05/8-133 и от 23.08.12 № 03-04-05/8-995). Более того, ведомство разрешает при определении очередности детей и размера стандартного вычета по НДФЛ учитывать подопечных и умерших детей сотрудника (письма Минфина России от 09.10.12 № 03-04-05/8-1162, от 03.04.12 № 03-04-06/8-96 и от 10.02.12 № 03-04-05/8-165).

Документы

Какие дополнительные документы единственный родитель представляет работодателю

Минфин России назвал документы, которые необходимы для подтверждения права единственного родителя на получение стандартного «детского» вычета в двойном размере. К ним ведомство относит (письмо от 17.04.14 № 03-04-05/17637):

— справку о рождении ребенка по форме № 25 (утв. постановлением Правительства РФ от 31.10.98 № 1274), выданную органами ЗАГС;
— копию страниц паспорта единственного родителя, подтверждающих его семейное положение (отсутствие зарегистрированного брака)

По мнению Минфина, заключение студентом брака до достижения 24-летнего возраста лишает его родителей права на получение «детского» вычета

Несколько месяцев назад Минфин России указал, что после вступления ребенка в брак предоставление его родителям стандартного вычета по НДФЛ прекращается (письмо от 31.03.14 № 03-04-06/14217). Ведомство объяснило это тем, что после заключения брака ребенок перестает находиться на обеспечении родителей.

Чиновники не уточняют, с какого именно момента работодателю следует прекратить предоставление «детского» вычета в этом случае. Однако по аналогии с нормой, предусмотренной для единственного родителя, полагаем, что вычет по НДФЛ не предоставляется начиная с месяца, следующего за месяцем вступления ребенка в брак (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Впрочем, при предоставлении стандартных вычетов по НДФЛ работодатель не обязан выяснять семейное положение детей сотрудников. Тем более что он не наделен такими полномочиями. Но если работник предъявит заявление о том, что ребенок больше не находится на его обеспечении, и приложит к нему копию свидетельства о регистрации брака, работодателю безопаснее прекратить предоставление ему «детского» вычета. Иначе налоговики могут оштрафовать организацию за неполное удержание НДФЛ. Штраф за это равен 20% от суммы налога, подлежащей удержанию (ст. 123 НК РФ).

Если отец ребенка не установлен, матери, не состоящей в зарегистрированном браке, «детский» вычет предоставляется в двойном размере

 По мнению Минфина, ребенок, вступивший в брак, уже не находится на обеспечении родителей

По общему правилу единственному родителю (в том числе приемному), усыновителю, опекуну или попечителю «детский» вычет по НДФЛ предоставляется в двойном размере (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). При этом понятие «единственный родитель» Налоговым кодексом не конкретизировано.

Минфин России исходит из того, что вкладывает в это понятие отсутствие у ребенка второго родителя, в частности, по причине смерти, признания родителя безвестно отсутствующим или объявления его умершим (письма от 14.03.14 № 03-04-06/11148, от 29.01.14 № 03-04-05/3300 и от 03.07.13 № 03-04-05/25442).

Ведомство также полагает, что для целей предоставления «детского» вычета по НДФЛ понятие «единственный родитель» может включать случаи, когда отцовство ребенка юридически не установлено (письма Минфина России от 17.04.14 № 03-04-05/17637 и от 14.03.14 № 03-04-06/11148). Значит, если в свидетельстве о рождении ребенка запись об отце отсутствует или сделана со слов матери, ей полагается «детский» вычет в двойном размере. Но только при условии, что мать не состоит в зарегистрированном браке (подробнее читайте слева).

 Если родитель ребенка признан безвестно отсутствующим, второму родителю полагается удвоенный вычет

С месяца, следующего за месяцем заключения ею официального брака, предоставление удвоенного вычета по НДФЛ прекращается (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Ведь в подобной ситуации обязанности по содержанию ребенка распределяются между его родным родителем и супругом этого родителя (письма Минфина России от 20.05.13 № 03-04-05/17775 и от 11.04.13 № 03-04-05/8-372). Однако супруг родителя, принимающий участие в обеспечении ребенка, также получает право на стандартный «детский» вычет по НДФЛ.

Разведенный родитель не имеет права на удвоенный «детский» вычет, даже если второй родитель не платит алименты на содержание их ребенка

Минфин России ранее уже разъяснял, что нахождение родителей ребенка в разводе не означает отсутствие у него второго родителя (письма от 30.01.13 № 03-04-05/8-78 и от 15.01.13 № 03-04-05/8-23). Следовательно, удвоенный «детский» вычет по НДФЛ в данной ситуации не может быть предоставлен ни одному из родителей. Каждый из них вправе получить лишь обычный вычет на ребенка в одинарном размере.

В январе 2014 года ведомство дополнительно указало следующее (письмо Минфина России от 29.01.14 № 03-04-05/3300):

«…То, что отцовство в отношении родителей, не состоящих в браке между собой, было установлено в порядке, предусмотренном статьями 48 и 49 Семейного кодекса РФ, для целей применения удвоенного стандартного налогового вычета значения не имеет».

Минфин России также считает, что неуплата разведенным родителем алиментов на содержание ребенка сама по себе не является основанием для получения другим родителем вычета в двойном размере (письмо от 02.11.12 № 03-04-05/8-1246).

Кроме того, чиновники отметили, что лишение одного из родителей ребенка родительских прав не означает наличие у него единственного родителя (письма Минфина России от 24.10.12 № 03-04-05/8-1215 и от 12.04.12 № 03-04-05/8-501). Ведь родитель, лишенный таких прав, жив и не освобождается от обязанностей по содержанию своего ребенка (п. 2 ст. 71 Семейного кодекса РФ). Более того, впоследствии родитель может быть восстановлен в родительских правах, если он изменит поведение, образ жизни или отношение к воспитанию ребенка (ст. 72 Семейного кодекса РФ).

Таким образом, каждый из родителей ребенка, включая лишенного родительских прав, может рассчитывать на получение стандартного «детского» вычета по НДФЛ. Аналогичное мнение недавно высказали и налоговые органы (письмо ФНС России от 13.01.14 № БС-2-11/13@).

1 Год, фигурирующий в запросе налогоплательщика и письме, указан верно. — Примеч. ред. 

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Рассылка




© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Журнал Российский налоговый курьер

«Российский налоговый курьер» — бесплатный профессиональный сайт для бухгалтеров. Читать без ограничений могут только зарегистрированные пользователи. Вам будут доступны:

  • • Новости для бухгалтеров про налоги, взносы и проверки
  • • Статьи по бухучету, отчетности в ФНС, пособиям и выплатам
  • • Формы и образцы бухгалтерских документов
  • • Бесплатная справочно-правовая система

Подарок за регистрацию — безлимитный доступ к сервису "Изменения для бухгалтеров". Очень нужен в мае!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль