Какими альтернативными способами компании продают дорогостоящие основные средства

169
Нужно ли восстанавливать НДС при передаче ОС в уставный капитал Выгодно ли привлекать ИП для продажи ОС Почему физлицо платит НДФЛ при продаже подарка дважды

Реализация дорогостоящего имущества, как правило, влечет за собой высокую налоговую нагрузку. Ведь по общему правилу при продаже ОС компания начисляет НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 и подп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ) и рассчитывает налог на прибыль на основании полученных доходов и расходов от реализации объекта (ст. 249 и ст. 268 НК РФ).

Практика показывает, что компании используют альтернативные способы продажи имущества, особенно если речь идет о продаже дорогостоящего объекта. В этой статье расскажем о налоговых последствиях некоторых из таких методов.

Способ первый: перед продажей передать имущество «упрощенцу»

Суть способа

Организация, имеющая на балансе основное средство, становится участником или акционером другой коммерческой организации, применяющей УСН. Основное средство передается в качестве вклада в уставный капитал. Через некоторое время организация-«упрощенец» реализует основное средство на сторону.

НДС

При передаче имущества в уставный капитал другой организации объекта обложения НДС не возникает, так как данная операция не является реализацией (подп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ). Но передающей стороне придется восстановить НДС, ранее принятый к вычету при приобретении объекта (подп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ). Сумма налога к восстановлению рассчитывается исходя из остаточной стоимости основного средства по данным бухгалтерского учета. В налоговые расходы компания эту сумму не включает (письма Минфина России от 04.05.12 № 03-03-06/1/228 и от 02.08.11 № 03-07-11/208).

Напомним, что в общем случае организация, получившая основное средство в качестве вклада в уставный капитал, имеет право принять сумму НДС, восстановленного передающей стороной, к вычету. Однако получившая имущество компания на «упрощенке» права поставить НДС к вычету не имеет, так как не является плательщиком этого налога (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

Налог на прибыль

Доходов при передаче имущества в уставный капитал не возникает (ст. 41 НК РФ). Стоимость имущества, переданного в качестве вклада в уставный капитал, не учитывается в составе налоговых расходов участника (подп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ). Кроме того, начиная со следующего месяца после передачи ОС в уставный капитал компания прекращает его амортизировать (п. 5 ст. 259.1 и п. 10 ст. 259.2 НК РФ).

 Стоимость имущества, полученного от учредителя, «упрощенец» в расходы не включает

Отметим, что если компания ранее начислила амортизационную премию в соответствии с пунктом 9 статьи 258 НК РФ, то при передаче имущества в уставный капитал восстанавливать расходы не нужно, даже если объект был в собственности менее пяти лет. Ведь передача в уставный капитал не относится к реализации (подп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ). Это подтверждает и Минфин России (письма от 28.09.12 № 03-03-06/1/510, от 20.03.09 № 03-03-06/1/169 и от 16.03.09 № 03-03-05/37).

Налог, уплачиваемый в связи с применением УСН

Стоимость имущества, полученного в качестве вклада в уставный капитал, «упрощенец» не включает в доходы (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 и подп. 3 ст. 251 НК РФ). Не отражается в доходах и восстановленная участником сумма НДС по такому ОС (подп. 3.1 ст. 251 НК РФ).

В дальнейшем при продаже имущества «упрощенец» отражает стоимость реализации в доходах на дату получения денежных средств или при погашении задолженности покупателя иным способом (п. 1 ст. 346.15 и п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Уменьшить доходы от реализации объекта ОС на его остаточную стоимость не получится, независимо от того, какой объект налогообложения выбрала компания. Если «упрощенец» уплачивает налог с доходов по ставке 6%, он в принципе не учитывает при расчете налоговой базы понесенные расходы.

Буква закона

Требования к компании, применяющей УСН

Во-первых, организация не вправе работать на «упрощенке», если доля участия других организаций в ее уставном капитале превышает 25% (подп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Поэтому передача имущества в уставный капитал другой организации имеет смысл, если доля не будет больше указанного уровня.

Во-вторых, при УСН действует лимит по доходам. В 2014 году максимальная сумма доходов «упрощенцев» с учетом коэффициента-дефлятора составляет 64,02 млн. руб. Если доходы организации, рассчитываемые с начала года, превысят такой лимит, придется перейти на общий режим с начала квартала, в котором произошло превышение (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Это значит, что, реализовав дорогостоящее имущество, есть риск утратить право применять УСН.

В-третьих, численность сотрудников организации не должна быть более 100 человек (подп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Наконец, стоимость переданного имущества не должна превышать 100 млн. руб. (подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ)

Если же организация выбрала объектом доходы, уменьшенные на величину расходов, то учет стоимости ОС, внесенного в уставный капитал, может привести к спорам с налоговиками. Дело в том, что к расходам «упрощенец» может отнести только фактически оплаченные суммы (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). А имущество, полученное от учредителя в качестве вклада в уставный капитал, оплаченным не является (письма Минфина России от 03.02.10 № 03-11-06/2/14 , от 29.01.10 № 03-11-06/2/09 и от 26.09.07 № 03-11-04/2/236, постановления ФАС Уральского от 15.12.08 № Ф09-9338/08-С3 и Северо-Западного от 28.09.07 № А56-4532/2007 округов).

Нередко суды поддерживают налогоплательщиков, которые уменьшают базу по «упрощенному» налогу на стоимость ОС, полученного в качестве вклада в уставный капитал. Поскольку не считают такое имущество полученным безвозмездно (например, постановление ФАС Центрального округа от 18.07.06 № А09-142/06-25-16). Но, учитывая позицию финансового ведомства, включать в расходы стоимость имущества, полученного как вклад в уставный капитал, опасно, такой подход сопряжен с налоговыми рисками.

На практике

Какими еще способами компании продают ОС в целях налоговой экономии

1. Организация-продавец создает юрлицо совместно с организацией-покупателем. При этом в уставный капитал вновь созданной компании продавец вносит имущество, а покупатель — денежные средства.

2. Российская организация реализует ОС через иностранную компанию, являющуюся резидентом государства с более низкими ставками подоходного налога, с которым РФ заключила соглашение об избежании двойного налогообложения.

3. Компания реорганизуется, передавая имущество на отдельный баланс вновь образованной компании

Способ второй: дарение имущества физлицу

Суть способа

 Физлицо уплачивает НДФЛ с рыночной стоимости подаренного ОС

Организация, имеющая на балансе основное средство, дарит его физическому лицу. Затем физическое лицо реализует объект сторонней компании.

НДС

Безвозмездная передача имущества для целей налогообложения приравнивается к реализации, при которой возникает объект обложения НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). При этом налог рассчитывается исходя из рыночной стоимости переданного основного средства (п. 2 ст. 154 НК РФ и письмо Минфина России от 04.10.12 № 03-07-11/402).

Налог на прибыль

В отличие от НДС безвозмездная передача имущества не образует у передающей стороны дохода для целей налога на прибыль (п. 1 ст. 39 и п. 1 ст. 249 НК РФ). В налоговых расходах стоимость переданного основного средства и расходы, связанные с передачей объекта, также не учитываются (п. 16 ст. 270 НК РФ).

НДФЛ

У физлица облагаемый НДФЛ доход возникает при получении ОС от организации. Сумма дохода равна рыночной стоимости подарка, уменьшенной на 4000 руб. ( п. 1 ст. 211 и п. 28 ст. 217 НК РФ). При этом организация, передающая имущество, признается налоговым агентом. В случае если удержать НДФЛ из будущих денежных выплат в пользу физлица и перечислить налог в бюджет невозможно, компания сообщает об этом в инспекцию и самому физлицу (п. 2 и 5 ст. 226 НК РФ).

Впоследствии при продаже имущества физлицу снова придется уплатить НДФЛ со стоимости реализации. Правда, можно воспользоваться имущественным налоговым вычетом в размере 250 000 руб. (подп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ).

Напомним, что если физлицо продает объект, которым оно владеет более трех лет, то налогообложения НДФЛ не возникает (п. 17.1 ст. 217 НК РФ). Но в рассматриваемой ситуации вероятность, что между получением имущества по договору дарения и его продажей пройдет более трех лет, очень мала.

Способ третий: дарение основного средства предпринимателю

Суть способа

Организация дарит основное средство индивидуальному предпринимателю на общем режиме. Через определенное время предприниматель реализует имущество на сторону.

 Предприниматель на общем режиме при продаже имущества начисляет НДС

НДС и налог на прибыль

Как и в описанном выше способе, компании придется заплатить НДС при передаче ОС предпринимателю (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). А для целей налогообложения прибыли такая передача отражаться не будет (п. 1 ст. 39, п. 1 ст. 249 и п. 16 ст. 270 НК РФ).

Напомним, что при продаже основного средства предприниматель начисляет НДС и уплачивает его в бюджет. При этом права на налоговый вычет у ИП нет. Ведь налоговый вычет невозможен без счета-фактуры (ст. 171 и 172 НК РФ). А при безвозмездной передаче имущества счета-фактуры не оформляются (письма Минфина России от 27.07.12 № 03-07-11/197, от 25.04.11 № 03-07-14/39 и от 21.03.06 № 03-04-11/60).

НДФЛ

Индивидуальный предприниматель при получении имущества учитывает его рыночную стоимость в доходах, облагаемых НДФЛ. Разница с предыдущим способом лишь в том, что в отличие от физического лица индивидуальный предприниматель сам уплачивает налог в бюджет. Так что организации не нужно исполнять обязанности налогового агента (п. 2 ст. 226 и ст. 227 НК РФ).

Продажную стоимость имущества за вычетом НДС предприниматель включит в налоговую базу по НДФЛ. Оплаченных расходов в данной ситуации нет, поэтому предприниматель вправе претендовать только на профессиональный налоговый вычет в размере 20% от суммы дохода (п. 1 ст. 221 НК РФ).

Исходя из сказанного выше получается, что выгоднее всего реализовать имущество через «упрощенца», который уплачивает налог с доходов. Если же компания примет решение привлекать к продаже ОС физлицо, ее налоговая нагрузка (в совокупности с налоговыми обязательствами физлица) может даже увеличиться.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией




    © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

    Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
    специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

    Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

    
    • Мы в соцсетях
    Здравствуйте!

    Журнал Российский налоговый курьер

    Вы на сайте для профессиональных бухгалтеров. Пожалуйста, зарегистрируйтесь!

    С уважением,
    Ирина Хорошилова,
    шеф-редактор сайта "Российский налоговый курьер"

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль