Работник увольняется — что важно учесть, чтобы не потерять на налогах

111
Выходное пособие пенсионеру учитывать в расходах рискованно Основания выплаты выходного пособия на НДФЛ не влияют Изменение списка застрахованных не повод исключать расходы по ДМС

Увольнение не только влечет за собой необходимость оформления кадровых документов, поиска персонала, осуществления выплат увольняющимся сотрудникам, но и вносит определенные коррективы в налоговый учет компании. Основания увольнения могут быть различны (собственное желание сотрудника, сокращение численности штата, ликвидация организации, неудовлетворительное прохождение испытательного срока и т. д.).

Нередко именно от того, в каком порядке сотрудник покидает компанию, зависят и налоговые последствия для работника и работодателя.Любое ли выходное пособие облагается НДФЛ? Какие выплаты увольняющимся сотрудникам можно учесть при налогообложении прибыли?

Кроме того, ряд налоговых нюансов возникают уже после того, как трудовые отношения с сотрудником расторгнуты.

Когда выходное пособие, предусмотренное трудовым или коллективным договором, безопасно включать в налоговые расходы

При налогообложении прибыли работодатель вправе учитывать любые выплаты в пользу работника, предусмотренные трудовым или коллективным договором (п. 25 ст. 255 НК РФ). Суммы, не указанные в этих документах, учесть в расходах не получится (п. 21 ст. 270 НК РФ).

Но иногда даже указание выходного пособия в трудовом или коллективном договоре не спасает компанию от споров с проверяющими.

Выходное пособие при увольнении по соглашению сторон предусмотрено дополнительным соглашением о расторжении трудового договора

Изначально Минфин России выступал против учета таких выплат при налогообложении прибыли (письмо от 21.02.07 № 03-03-06/2/38). Поскольку они предусмотрены не самим трудовым договором, а допсоглашением к нему. Такую же позицию в настоящее время занимают и некоторые суды (постановления ФАС Московского от 07.04.14 № Ф05-1437/2014 и от 22.08.13 № А40-147336/12-115-1029, Уральского от 19.07.13 № Ф09-5972/13 и Западно-Сибирского от 27.08.13 № А27-18888/2012 округов).

Но затем финансовое ведомство изменило свою точку зрения и заняло более выгодную для налогоплательщика позицию (письма Минфина России от 19.06.14 № 03-03-06/2/29308, от 13.05.14 № 03-03-РЗ/22276, от 18.03.14 № 03-03-06/1/11639, от 29.07.13 № 03-03-06/1/30009, от 10.06.13 № 03-03-06/1/21479, от 24.01.12 № 03-03-06/1/29, от 16.12.10 № 03-03-06/1/787 и от 14.07.09 № 03-03-06/1/464). Дело в том, что дополнительное соглашение к трудовому договору, по сути, является неотъемлемой частью такого договора (ст. 57 ТК РФ). А значит, спорные выплаты работодатель вправе включить в расходы на оплату труда (ст. 255 НК РФ). Такие же выводы столичные налоговики сделали в письме от 01.11.11 № 16-15/105705@.

Однако если допсоглашение не содержит оговорки о том, что оно является неотъемлемой частью договора, велика вероятность, что суды поддержат инспекторов и исключат спорное выходное пособие из состава налоговых расходов (постановления ФАС Московского округа от 26.03.14 № Ф05-1712/2014 и от 20.11.13 № А40-16623/13-99-50).

 Основания выплаты выходного пособия важны для налога на прибыль, но не для НДФЛ

Необоснованными признали расходы на выходные пособия, не предусмотренные законодательством, и другие суды (постановления ФАС Западно-Сибирского от 27.08.13 № А27-18888/2012 и Московского от 23.03.12 № А40-51601/11-129-222 округов). Их мнение соответствует позиции УФНС России по г. Москве, приведенной ранее в письмах от 13.01.06 № 21-11/1189 и от 23.03.05 № 20-12/06564.

Компенсация при увольнении предусмотрена положением о выплате выходного пособия

Финансовое ведомство не против учета при налогообложении прибыли такой выплаты (письмо от 10.06.13 № 03-03-06/1/21479). Причем даже если в трудовом договоре условия о выплате выходного пособия нет.

В трудовом или коллективном договоре предусмотрена выплата выходного пособия в связи с выходом сотрудника на пенсию

Даже если работодатель включит такое основание выплаты пособия в трудовой или коллективный договор, учесть его при налогообложении прибыли не получится. Поскольку НК РФ прямо исключает из налоговых расходов выплаты работникам в связи с выходом на пенсию (п. 25 ст. 270 НК РФ).

Буква закона

Важные изменения трудового законодательства

С 13 апреля 2014 года вступили в силу изменения в Трудовой кодекс РФ (поправки внесены Федеральным законом от 02.04.14 № 56-ФЗ «О внесении изменений в ТК РФ в части введения ограничения размеров выходных пособий, компенсаций и иных выплат в связи с прекращением трудовых договоров для отдельных категорий работников»).

В частности, появилась статья 181.1 «Выходные пособия, компенсации и иные выплаты работникам в отдельных случаях прекращения трудовых договоров». Теперь работодатель не должен производить выплаты выходных пособий, компенсаций, иные выплаты в любой форме, если увольнение работника связано с наложением дисциплинарного взыскания (п. 3 ст. 192 ТК РФ) или совершением работниками виновных действий (бездействия).

Также статья 349.3 ТК РФ ограничивает размеры выходных пособий, компенсаций и иных выплат в связи с прекращением трудовых договоров для руководителей, их заместителей, главных бухгалтеров государственных корпораций, государственных компаний. Такие суммы не должны выплачиваться сверх трехкратного среднего месячного заработка. Отметим, что условия трудовых договоров, заключенных до 13 апреля 2014 года, о выплате выходных пособий в большем размере, будут признаваться ничтожными

Минфин России подтверждает, что такие выплаты не связаны со стимулированием к работе и не относятся к расходам на оплату труда (письма от 20.03.13 № 03-04-06/8592, от 16.02.12 № 03-03-06/4/8 и от 21.02.11 № 03-03-06/1/111). Большинство судов поддерживают финансистов в этом вопросе (постановления Президиума ВАС РФ от 01.03.11 № 13018/10 и ФАС Западно-Сибирского округа от 05.03.13 № А81-1945/2012).

Читайте на e.rnk.ru

Как учитывать при налогообложении прибыли «золотые парашюты»

В прошлом году на форуме www.rnk.ru участники обсуждали возможность включения в налоговые расходы «золотых парашютов», которые компания выплачивает в случае увольнения руководящего состава. Подробнее читайте в статье «Как учитывать “золотые парашюты” при неоднократном увольнении директора?».

Также о нюансах учета при налогообложении прибыли «золотых парашютов» вы можете узнать из очередного обзора интересных судебных решений, опубликованного в РНК.

Но в одном из дел суд занял сторону налогоплательщика: ФАС Западно-Сибирского округа в постановлении от 02.07.08 № Ф04-3910/2008(7317-А81-14) пришел к выводу, что компания выплачивала выходное пособие не всем увольняющимся пенсионерам, а только тем сотрудникам, которые проработали в компании определенный срок. Тем самым, по мнению суда, можно доказать стимулирующий характер спорных выплат. А значит, включить выходное пособие в налоговые расходы.

С выходного пособия сверх норм придется удержать НДФЛ

От обложения НДФЛ освобождается выплата при увольнении в размере трехкратного среднего месячного заработка (п. 3 ст. 217 НК РФ). Размер необлагаемого выходного пособия может быть увеличен в два раза при выплате работнику Крайнего Севера и приравненных к нему местностей.

 Выходное пособие при уходе на пенсию не облагается НДФЛ, если сумма не превышает три среднемесячных заработка

При этом НК РФ не ставит необходимость удержать НДФЛ с выходного пособия в зависимость от основания увольнения (письмо Минфина России от 19.06.14 № 03-03-06/2/29308). Так, по мнению финансистов, не облагается НДФЛ сумма в указанном размере, выплаченная:

— сотрудникам организации при увольнении в связи с выходом на пенсию по старости или инвалидности (письмо от 07.04.14 № 03-04-06/15454);
— при увольнении по соглашению сторон (письма от 26.06.14 № 03-04-РЗ/30839, от 23.04.14 № 03-04-06/18780, от 07.04.14 № 03-04-06/15460, от 07.04.14 № 03-04-06/15591 и от 11.10.13 № 03-04-06/42433).

Минфин России уточняет, что документально оформлять выплату выходного пособия для удержания НДФЛ не обязательно. Работодатель вправе не прописывать выплату пособия в трудовом или коллективном договоре и не оформлять допсоглашение или положение о выплате выходного пособия. В любом случае с полученной уволившимся работником суммы в пределах трехкратного (или шестикратного) среднемесячного заработка удерживать НДФЛ не придется (письма Минфина России от 25.10.13 № 03-04-06/45121 и от 25.10.13 № 03-04-06/45113).

Отметим также, что размер необлагаемого пособия определяется суммарно — учитываются все выплаты выходного пособия, даже если они производятся в разные налоговые периоды (письмо Минфина России от 07.04.14 № 03-04-06/15454).

Как отражать для целей налогообложения прибыли выплаты ДМС в случае увольнения работника

Расходы на ДМС компания вправе учесть при расчете базы по налогу на прибыль, если выполняются следующие условия (п. 16 ст. 255 НК РФ):

— договор заключен на срок не менее года;
— вид страхования и уплата взносов предусмотрены трудовыми или коллективным договорами.

Если работник увольняется до истечения срока действия договора страхования, возможны несколько вариантов учета.

После увольнения сотрудника договор страхования расторгается

Если срок действия договора страхования — менее года, расходы, отнесенные в уменьшение базы по налогу на прибыль, работодатель восстанавливает в доходах (письмо Минфина России от 07.06.11 № 03-03-06/1/327).

Ранее ведомство позволяло в этой ситуации учесть в расходах взносы по ДМС пропорционально сроку действия досрочно расторгнутого договора (письмо Минфина России от 05.08.05 № 03-03-04/1/150).

Обратите внимание

Когда выходное пособие облагается взносами в фонды

На выходное пособие, предусмотренное законодательством, страховые взносы не начисляются (подп. «д» п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ «О страховых взносах в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС» и письмо Минздравсоцразвития России от 07.05.10 № 1145-19).

Значит, если компания выплачивает выходное пособие не в соответствии с нормами закона, а по соглашению сторон (в том числе в размере, оговоренном в трудовом или коллективном договоре, а также ином локальном акте), заплатить страховые взносы с таких выплат придется (письмо Минтруда России от 04.12.13 № 17-3/2038)

Полагаем, что работодатель может отражать в расходах взносы по ДМС, если расторгнутый досрочно договор страхования был заключен на срок более года и период его фактического действия составил более 12 месяцев.

После увольнения сотрудника компания продолжает оплачивать за него страховку

Минфин России считает, что такие взносы работодатель выплачивает за счет чистой прибыли (письмо от 05.05.14 № 03-03-06/1/20922). Ведь уволенные сотрудники перестают быть работниками компании и выплаты в их пользу не соответствуют понятию расходов на оплату труда (ст. 255 НК РФ).

После увольнения сотрудника компания не расторгает договор страхования, но изменяет перечень застрахованных лиц

Если договор страхования заключен на срок не менее одного года и при изменении списка застрахованных лиц из-за увольнения одних и приема на работу других работников срок действия договора остается прежним, то суммы уплаченных взносов работодатель учитывает при налогообложении прибыли (письма Минфина России от 16.11.10 № 03-03-06/1/731, от 29.01.10 № 03-03-06/2/11, от 18.01.08 № 03-03-06/1/15 и от 18.01.08 № 03-03-06/1/13, постановления ФАС Уральского от 15.12.09 № Ф09-9912/09-С3 и Московского от 23.01.08 № КА-А40/14448-07 округов).

Не взысканные с работника при увольнении долги образуют его налоговый доход

 

 После увольнения сотрудника включать в расходы взносы по ДМС рискованно

Нередко после прекращения трудовых отношений у работника остается задолженность перед работодателем. Это могут быть невозвращенные подотчетные суммы, переплаченные отпускные и пр. Минфин России в письме от 17.06.14 № 03-04-06/28915 разъяснил, что если работодатель при расчете с работником при увольнении не смог произвести из его заработка удержания и взыскать указанные суммы в судебном порядке, то при отказе бывшего работника добровольно вернуть долг по истечении срока исковой давности непогашенная задолженность списывается на финансовый результат организации (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ).

Для уволившегося сотрудника такие невозвращенные суммы образуют экономическую выгоду (п. 1 ст. 210 НК РФ). И соответственно облагаемый НДФЛ доход. Учитывая, что физлицо больше не трудится в организации, компания не может удержать причитающийся к уплате налог. Поэтому работодателю необходимо сообщить в инспекцию о сумме налоговой задолженности и невозможности удержать НДФЛ (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией




    © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

    Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
    специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

    Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ. Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62249 от 03.07.2015

    Политика обработки персональных данных 

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
    Здравствуйте!

    Журнал Российский налоговый курьер

    Вы на сайте для профессиональных бухгалтеров. Пожалуйста, зарегистрируйтесь!

    С уважением,
    Ирина Хорошилова,
    шеф-редактор сайта "Российский налоговый курьер"

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль