text
✫90 дней читать бесплатно!>>> | Подробности по ☎ 8 800 550-15-57
Российский налоговый курьер

Вправе ли арендатор применять амортизационную премию по капвложениям в арендованное имущество?

  • 7 августа 2014
  • 123

Более половины посетителей на это не пойдут Действующий инспектор поддерживает арендатора Консультанты высоко оценивают риск претензии контролеров

Нюансы применения амортизационной премии по капитальным вложениям в арендованное имущество не раз рассматривали и ведомства, и эксперты нашего журнала. Но количество претензий налоговиков и соответственно число судебных споров не уменьшаются.

Вправе ли арендатор применять амортизационную премию по капвложениям в арендованное имущество?

 

Диаграмма 

В частности, не так давно федеральные суды двух различных округов, рассматривая спор о возможности включения арендатором в расходы амортизационной премии по капвложениям, пришли к прямо противоположным выводам. Такие разногласия среди судей послужили поводом для того, чтобы вновь разобраться в этой ситуации.

Позиция Минфина России по этому вопросу остается неизменной — арендатор не вправе применять амортизационную премию по улучшениям в полученное по договору аренды имущество (письмо Минфина России от 12.10.11 № 03-03-06/1/663). Но суды зачастую поддерживают арендатора в этом вопросе (например, постановление ФАС Московского округа от 02.02.11 № КА-А40/15635-10).

Мы поинтересовались у посетителей сайта www.rnk.ru (результаты опроса приведены в диаграмме справа), налогового инспектора и практикующего консультанта, какой порядок налогового учета в рассматриваемой ситуации безопаснее в налоговом плане. Вот что нам удалось выяснить.

Мнение посетителей сайта www.rnk.ru

Вправе ли арендатор применять амортизационную премию по капвложениям в арендованное имущество?

«Особый порядок учета амортизационной премии, прописанный в НК РФ, не запрещает арендатору применять ее к арендованному имуществу»

Вправе ли арендатор применять амортизационную премию по капвложениям в арендованное имущество?

 

 Роман Юропов, советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса

«Налоговый кодекс не устанавливает ограничений по объектам, в отношении которых можно применять амортизационную премию (п. 1.1 ст. 259 и п. 9 ст. 258 НК РФ). Следовательно, особый порядок начисления амортизации по неотделимым улучшениям арендованного имущества, предусмотренный пунктом 1 статьи 258 НК РФ, не препятствует применению амортизационной премии в рассматриваемой ситуации.

Это подтверждает и судебная практика. В частности, ФАС Московского округа в постановлении от 03.06.14 № Ф05-5053/2014 установил следующее. Арендатор произвел капитальные вложения в форме неотделимых улучшений арендованного имущества. При этом арендодатель расходы на указанные капитальные вложения не возместил. Получается, спорные капитальные вложения признаются у арендатора амортизируемым имуществом, на которое распространяются в том числе правила пункта 9 статьи 258 НК РФ. А именно — право применять амортизационную премию.

Аналогичные выводы содержат и некоторые более ранние постановления судов (постановления ФАС Восточно-Сибирского от 18.01.12 № А74-956/2011 и Московского от 02.02.11 № КА-А40/15635-10 округов).

Отмечу, что Минфин России занимает противоположную, не выгодную для налогоплательщика позицию (например, в письме от 12.10.11 № 03-03-06/1/663). По мнению ведомства, амортизационную премию вправе применять только собственник имущества, в данном случае — арендодатель. Такие выводы финансисты делают уже давно, поэтому риск возникновения претензий контролеров очень велик».

«Учитывая позицию Минфина России, применять амортизационную премию рискованно»

Вправе ли арендатор применять амортизационную премию по капвложениям в арендованное имущество?

 

 Наталья Шамонова, аудитор компании «Группа Финансы»

«Минфин России считает, что арендатор не вправе применять амортизационную премию по неотделимым улучшениям, поскольку такое имущество является неотъемлемой частью арендованного объекта ОС и собственностью арендодателя, а не арендатора (письма от 12.10.11 № 03-03-06/1/663, от 24.05.07 № 03-03-06/1/302 и от 22.05.07 № 03-03-06/2/82). Финансисты обращают внимание на то, что для подобных капвложений в арендованное имущество статья 258 НК РФ устанавливает особый порядок начисления износа (письмо от 27.01.14 № 03-03-06/1/2769):

— капвложения, стоимость которых возмещается арендатору арендодателем, амортизируются в общем порядке;
— капвложения, произведенные арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем, амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования. Такой срок определяется в соответствии с классификацией основных средств, утверждаемой Правительством РФ. Аналогичной точки зрения придерживаются и столичные налоговики в письме от 18.06.09 № 16-15/061721.2.

На особый порядок начисления амортизации обращают внимание и многие суды. К примеру, в одном из дел ФАС Волго-Вятского округа согласился, что неотделимые улучшения в арендованные объекты являются частью неделимой вещи. И по завершении срока аренды такие неотделимые улучшения, выполненные с согласия арендодателя, но фактически не возмещенные им, передаются арендодателю вместе с самим объектом аренды. Значит, применять амортизационную премию в рассматриваемой ситуации арендатор не вправе (постановление от 03.04.14 № А28-2330/2013)».

Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Мы в соцсетях
Зарегистрируйтесь или войдите через соц.сети!

Чтобы обеспечить качество материалов и защитить авторские права редакции, многие статьи на нашем сайте находятся в закрытом доступе.

Предлагаем вам зарегистрироваться и продолжить чтение. Это займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
Зарегистрируйтесь и продолжайте читать
Пожалуйста, зарегистрируйтесь на сайте и скачайте файл!

Чтобы обеспечить качество материалов и защитить авторские права редакции, многие статьи на нашем сайте находятся в закрытом доступе.

Предлагаем вам зарегистрироваться и продолжить чтение. Это займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
и скачать файл
Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.