Минфин России разъяснил некоторые спорные вопросы отражения расходов на загранкомандировки

480
Командировочные расходы признают лишь после окончания поездки Затраты на долгосрочную мультивизу учитывают единовременно Как правильно рассчитать НДФЛ при длительной загранкомандировке

Если организация направила работника в зарубежную командировку, помимо стандартных расходов на его проезд и проживание, при расчете налога на прибыль она вправе учесть дополнительные расходы, характерные лишь для загранпоездок. Речь, в частности, идет о следующих видах расходов (подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ и п. 23 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утв. постановлением Правительства РФ от 13.10.08 № 749, далее — Положение о командировках):

— на оформление заграничного паспорта (в том числе расходы на уплату госпошлины за его выдачу);
— получение въездных виз, приглашений и других аналогичных документов (включая расходы на оплату услуг специализированных визовых центров);
— уплату обязательных консульских и аэродромных сборов;
— оформление обязательной медицинской страховки;
— уплату сборов за право въезда, прохода или транзита автомобильного и иного транспорта.

Практика показывает, что учет подобных расходов нередко вызывает сложности у бухгалтеров. Посмотрим, как Минфин России рекомендует отражать в налоговом учете некоторые виды расходов, связанных с зарубежными командировками. Остановимся также на разъяснениях этого ведомства по исчислению НДФЛ при загранпоездках.

Расходы на оформление визы организация может учесть только на дату утверждения авансового отчета командированного работника

Минфин России недавно разъяснил, что расходы, связанные с оформлением въездных виз при направлении сотрудников в зарубежные командировки, организация вправе признать в налоговом учете лишь после их возвращения из служебной поездки (письмо от 03.06.14 № 03-03-06/1/26511). Ведь при методе начисления датой осуществления расходов на командировки является дата утверждения авансового отчета, представленного командированным работником (подп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Отметим, что и раньше Минфин России придерживался такого же мнения (письмо от 18.07.13 № 03-03-06/1/28117):

«<…> Расходы на оформление и выдачу виз, в том числе оформление международного страхового полиса, необходимо учитывать в соответствии с положениями подпункта 5 пункта 7 статьи 272 НК РФ».

 Рискованно признавать расходы на оформление визы, если загранкомандировка не состоялась

Полагаем, что даже если работнику была выдана долгосрочная виза, например, сроком на полгода или год с неограниченным количеством въездов на территорию принимающей страны, всю сумму расходов на ее получение организация может признать единовременно на дату утверждения авансового отчета, составленного по итогам первой поездки в эту страну. Тем более что при оформлении, например, шенгенской визы, размер визового сбора не зависит от срока действия визы. Подробнее об отражении в учете других нестандартных расходов, связанных с получением въездной визы, читайте ниже.

Читайте на e.rnk.ru

ФНС России не против признания в налоговом учете расходов на курьерскую доставку визы и СМС-оповещение

Налоговое ведомство считает, что при расчете налога на прибыль организация вправе учесть не только сумму визового сбора и расходы на оплату услуг посредника по оформлению визы, но даже и стоимость ее курьерской доставки и услуг по СМС-оповещению. Правда, указанные расходы можно признать только при условии их надлежащего документального подтверждения (п. 2 письма ФНС России от 25.11.11 № ЕД-4-3/19756@). По мнению налоговиков, соответствующие документы должны содержать информацию, позволяющую однозначно подтвердить наименование оплаченной операции или услуги. Без такой конкретизации признавать указанные расходы рискованно.

Подробнее об этом, а также об отношении налоговых органов к учету других расходов, связанных с зарубежными командировками, читайте в статье «Инспекторы не против признания в налоговом учете даже тех расходов на загранкомандировки, которые не упоминаются в НК РФ»

Если по каким-то причинам зарубежная командировка не состоялась, а визы на эту поездку уже были получены, расходы на их оформление рискованно признавать в налоговом учете. По мнению Минфина России, подобные расходы не являются для компании обоснованными (п. 1 ст. 252 НК РФ). Ведь они не связаны с состоявшейся командировкой сотрудника, носящей производственный характер. Поэтому ведомство считает, что эти расходы нельзя учесть при расчете налога на прибыль (п. 1 письма Минфина России от 06.05.06 № 03-03-04/2/134).

Впрочем, в том же письме чиновники также указали, что отмена командировки не изменяет квалификации данного вида выплат физическим лицам для целей исчисления НДФЛ. По общему правилу суммы, которые организация выплатила работнику в качестве возмещения командировочных расходов, не облагаются НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ). Эта же норма применяется и при компенсации сотруднику фактически понесенных расходов на несостоявшиеся служебные командировки (п. 2 письма Минфина России от 06.05.06 № 03-03-04/2/134).

Таким образом, организации не нужно удерживать НДФЛ с сумм, которые она выплатила работнику в качестве возмещения расходов на оформление визы, если загранкомандировка была отменена.

Суточные при однодневной загранкомандировке включают в расходы из расчета 50% от установленной величины и не облагают НДФЛ в пределах 2500 руб.

Если, исходя из условий транспортного сообщения и характера выполняемой в командировке работы, сотрудник имеет возможность ежедневно возвращаться к месту постоянного жительства, суточные за время такой служебной поездки ему не выплачивают (абз. 4 п. 11 Положения о командировках). Однако для однодневных зарубежных командировок предусмотрено особое правило (подробнее читайте ниже).

Читайте на e.rnk.ru

Еще больше полезных материалов

Непонятно, нужно ли на сумму выплат за однодневную загранкомандировку начислить страховые взносы во внебюджетные фонды. Разъяснение вопросов, связанных с порядком расчета и уплаты этих взносов, в компетенцию Минфина России не входит. Такими полномочиями в настоящее время наделен Минтруд России (постановление Правительства РФ от 14.09.09 № 731). Но к сожалению, писем этого ведомства именно по обложению выплат за однодневные загранкомандировки найти не удалось. Подробнее об арбитражной практике в отношении суточных по однодневным командировкам читайте в статье «Рейтинг спорных ситуаций, связанных с исчислением и уплатой страховых взносов».

Полагаем, что при выплате компенсации за однодневную зарубежную командировку в размере 50% от установленного в компании размера суточных страховые взносы начислять на эти суммы не нужно. Ведь обязанность работодателя выдать командированному сотруднику суточные именно в таком размере предусмотрена законодательством (п. 20 Положения о командировках). А любые суточные являются возмещением дополнительных расходов работника, связанных с его пребыванием вне места постоянного жительства (п. 10 и 11 Положения о командировках).

Иными словами, они не являются доходом (вознаграждением) сотрудника и поэтому не облагаются страховыми взносами в фонды, в том числе взносами на травматизм (подп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ «О страховых взносах в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС» и п. 2 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»)

 Подтверждающие документы на иностранном языке необходимо построчно перевести на русский язык

Работнику, который выехал в командировку на территорию иностранного государства и в тот же день вернулся в Россию, выплаты в иностранной валюте производятся в размере 50% от суммы суточных, установленных коллективным договором или локальным нормативным актом для командировок в соответствующую страну (п. 20 Положения о командировках).

Минфин России считает, что при расчете налога на прибыль организация вправе учесть в расходах выплаты по однодневным загранкомандировкам (письма от 26.05.14 № 03-03-06/1/24916 и от 07.10.13 № 03-03-06/1/41508). При этом, по мнению ведомства, от НДФЛ освобождается лишь та их часть за указанную командировку, которая не превышает 2500 руб. (п. 3 ст. 217 НК РФ). О том, чтобы и к этой сумме применить норму о выплатах за однодневную загранкомандировку в размере 50% от установленного в компании размера (то есть освободить от НДФЛ лишь 1250 руб.), чиновники речи не ведут.

Суммы НДС, указанные в квитанции иностранной гостиницы, Минфин России разрешает включать в командировочные расходы

По мнению Минфина России, суммы НДС, которые командированный работник уплатил за границей при расчете за проживание в гостинице, организация вправе признать в налоговом учете (письма от 30.01.12 № 03-03-06/1/37 , от 14.02.08 № 03-03-06/4/8 и от 09.02.07 № 03-03-06/1/74).

В апреле 2014 года ведомство еще раз подтвердило эту точку зрения (письмо от 21.04.14 № 03-03-06/1/18202). Правда, в указанном письме не конкретизировано, что речь идет о НДС, уплаченном именно в иностранном государстве. В нем говорится в целом о возможности включения в расходы суммы НДС, предъявленной гостиницей за проживание.

Основанием для отражения указанных затрат являются квитанции или счета за проживание, включающие сумму НДС. Скорее всего, эти документы составлены на иностранном языке. Минфин России неоднократно разъяснял, что для отражения расходов в налоговом учете иностранные подтверждающие документы должны иметь построчный перевод на русский язык (письма от 20.04.12 № 03-03-06/1/202, от 03.11.09 № 03-03-06/1/725 и от 16.02.09 № 03-03-05/23).

При этом ведомство указало, что такой перевод может быть сделан как профессиональным переводчиком, так и специалистами самой организации. Ведь порядок перевода первичных документов с иностранного языка на русский действующим законами РФ не регламентирован (письма Минфина России от 03.11.09 № 03-03-06/1/725 и от 20.03.06 № 03-02-07/1-66).

Отметим, что в последнее время Минфин России рекомендует отражать суммы НДС, предъявленного иностранными гостиницами, как командировочные расходы (подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ). Хотя еще несколько лет назад чиновники предлагали учитывать их в составе прочих обоснованных расходов, то есть на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ (письмо Минфина России от 04.04.05 № 03-03-01-04/1/148).

Если на время загранкомандировки арендовали квартиру, арендную плату и коммунальные платежи организация может признать в налоговом учете

 Срок аренды квартиры за границей должен совпадать с периодом загранкомандировки

При длительных загранкомандировках или при большой численности делегации работодатели предпочитают арендовать жилье, а не пользоваться услугами гостиниц. Ведь аренда обычно обходится дешевле.

Минфин России не против включения в командировочные расходы арендной платы за квартиру (письмо от 05.12.11 № 03-03-06/1/802). Главное, чтобы срок аренды совпадал с продолжительностью командировки.

Более того, ведомство разрешает учесть при расчете налога на прибыль расходы на внесение коммунальных платежей за арендованное жилье (оплату электроэнергии, газа, воды, отопления и др.), если, конечно, по условиям договора они не были включены в арендную плату. Но опять же признать такие расходы можно только за то время, когда командированные сотрудники проживали в этой квартире (письмо Минфина России от 05.12.11 № 03-03-06/1/802):

«<…> Возмещение сотрудникам расходов по оплате коммунальных услуг за арендованное жилое помещение на период командировки может учитываться в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, при условии его соответствия положениям статьи 252 НК РФ».

В том же письме чиновники отметили, что суммы, выплаченные организацией командированным работникам в качестве возмещения затрат на содержание арендованного для них жилья, не являются доходом этих лиц. Ведь такие суммы представляют собой часть расходов на наем жилого помещения. А эти расходы не облагаются НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ).

Таким образом, при возмещении сотрудникам коммунальных платежей за арендованную на время загранкомандировки квартиру работодатель не удерживает НДФЛ. Но только при наличии подтверждающих документов, оформленных надлежащим образом.

Даже если загранкомандировка длится больше 183 дней, с облагаемых выплат командированному сотруднику компания продолжает удерживать НДФЛ

Некоторые организации направляют работников в зарубежные командировки, срок которых превышает полгода. Столь длительное пребывание за границей приводит к тому, что командированный сотрудник утрачивает статус налогового резидента РФ (п. 2 ст. 207 НК РФ).

 Важно разграничивать длительные загранкомандировки и перевод на работу за границу

Несмотря на это, Минфин России указал, что суммы среднего заработка, сохраняемые за работником на время такой служебной поездки, по-прежнему считаются доходом, полученным от источников в РФ (письма от 22.08.13 № 03-04-05/34436 , от 19.03.13 № 03-04-06/8402 и от 22.11.12 № 03-04-06/6-332).

Значит, российская компания, направившая сотрудника в загранкомандировку, не освобождается от обязанностей налогового агента по НДФЛ (п. 2 ст. 209 и п. 2 ст. 226 НК РФ). То есть она продолжает удерживать НДФЛ с облагаемых выплат работнику сначала по ставке 13%, а по истечении 183 календарных дней его нахождения за пределами РФ — по ставке 30% (п. 1 и 3 ст. 224 НК РФ).

Более того, с момента утраты командированным сотрудником статуса налогового резидента РФ организация обязана пересчитать НДФЛ с начала года по ставке 30% как с нерезидента, удержать доначисленную сумму налога либо сообщить о невозможности удержания в инспекцию (п. 4 и 5 ст. 226 НК РФ).

Иначе обстоят дела, если направление работника за рубеж оформлено не как длительная загранкомандировка, а как перевод его на работу за границу. В этом случае его зарплата за выполнение трудовых обязанностей на территории иностранного государства считается доходом, полученным от источников за пределами РФ. Значит, до тех пор, пока сотрудник является резидентом РФ, российская организация удерживает из выплачиваемых ему сумм НДФЛ по ставке 13% (п. 1 ст. 209 НК РФ).

Как только работник утратит статус налогового резидента РФ, работодатель перестанет считаться налоговым агентом по НДФЛ в отношении его доходов, полученных от источников за пределами РФ (письма Минфина России от 23.01.14 № 03-08-05/2271 и от 10.06.11 № 03-04-06/6-136). Такие доходы подлежат налогообложению на территории иностранного государства в соответствии с его законодательством.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией




    © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

    Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
    специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

    Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ. Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62249 от 03.07.2015

    Политика обработки персональных данных 

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
    Здравствуйте!

    Журнал Российский налоговый курьер

    Вы на сайте для профессиональных бухгалтеров. Пожалуйста, зарегистрируйтесь!

    С уважением,
    Ирина Хорошилова,
    шеф-редактор сайта "Российский налоговый курьер"

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль