По учету расходов на рекламу Минфин России в ряде случаев идет навстречу налогоплательщикам

124
Услуги по выкладке товара финансовое ведомство признало рекламой Расходы на создание роликов для СМИ можно не нормировать Учет рекламы в терминалах оплаты зависит от способа информирования

Реклама — двигатель торговли. И многие компании тратят на нее существенные суммы, которые превышают лимит, установленный НК РФ. Налогоплательщики пытаются увеличить этот предел, перевести ряд расходов из нормируемых в ненормируемые или вовсе признать их прочими затратами, которые отражаются в налоговом учете полностью. С некоторыми такими ухищрениями согласился даже Минфин России.

Минфин России признал, что услуги по выкладке товара являются рекламой

Нередко оптовые магазины оплачивают розничным продавцам услуги по выкладке товара, который они им продали. В такую услугу обычно входит выбор места для стеллажа с товаром, оформление самой витрины, выделение цветом или иным образом и т. д. Причина ясна — чем больше товара продаст розничный магазин, тем быстрее он вернется к оптовику для покупки следующей партии. Таким образом, оптовик увеличивает собственный объем продаж.

Однако инспекторы при проверке настаивают, что расходы на приоритетную выкладку товара не связаны с получением дохода оптовиком. Ведь товары принадлежат уже розничному магазину.

Минфин России в этом вопросе встал на сторону налогоплательщика, указав, что услуги по выкладке можно признать рекламой по следующим основаниям (письмо от 18.03.14 № 03-03-06/1/11641):

«…В случае если целенаправленные, оговоренные в договоре действия исполнителя (покупателя — организации розничной торговли) направлены и обеспечивают привлечение внимания покупателей к товарам определенного наименования, продаваемым организацией-заказчиком (поставщиком-продавцом), то такие действия являются услугами по рекламе, которые при надлежащем документальном подтверждении учитываются в целях налогообложения прибыли в пределах исчисляемого от размера выручки норматива, установленного в п. 4 ст. 264 НК РФ».

Мнение редакции: разъяснения Минфина России снижают риски предъявления претензий со стороны налоговых органов.

Ведомство считает, что полученные проценты не увеличивают лимит признания рекламных расходов

Большинство рекламных расходов признаются в налоговом учете в пределах 1% выручки от реализации за отчетный период (п. 4 ст. 264 НК РФ). Желая увеличить этот показатель, многие налогоплательщики пытаются включить в сумму выручки максимально возможные суммы.

Минфин России в письме от 21.04.14 № 03-03-06/1/18216 указал, что проценты по выданным займам не включаются в состав выручки:

«…Доходы в виде процентов, относящиеся к внереализационным доходам, выручку от реализации не формируют и, следовательно, в нормировании расходов на рекламу не участвуют».

Мнение редакции: оспорить мнение Минфина России могут только те компании, которые выдают займы на систематической основе и для которых полученные проценты признаются выручкой от реализации услуг.

Ряд компаний с иностранным участием могут не нормировать расходы на рекламу независимо от их вида

Международные соглашения РФ с некоторыми странами, которые имеют приоритет перед НК РФ (ст. 7 НК РФ), предусматривают, что российские компании с иностранным участием могут учитывать расходы на рекламу в полном объеме независимо от их вида. Обычно для этого достаточно выполнения двух условий: участие иностранной организации не является фиктивным и расходы на рекламу не превышают обычаев делового оборота.

В частности, Минфин России подтвердил, что российские компании, в капитале которых принимает участие резидент Германии, могут избежать нормирования расходов на рекламу. Причем даже если участие немецкого резидента невелико — 0,6% (письмо от 05.03.14 № 03-08-РЗ/9491):

«…Расходы на рекламу, в том числе подлежащие в соответствии с п. 4 ст. 264 НК РФ нормированию, подлежат учету в целях налогообложения прибыли организаций в полном объеме при условии, что они соответствуют требованиям п. 3 Протокола касательно участия в капитале российской организации немецкого резидента, а вычет расходов на рекламу не превышает сумм, которые согласовывались бы независимыми предприятиями при сопоставимых условиях. Данная позиция согласована с ФНС России (письмо от 13.01.2014 № 03-08-13/375)».

Аналогичная позиция изложена в письме Минфина России от 13.01.14 № 03-08-13/375, в котором доля резидента Германии не превышала 4%.

Мнение редакции: позиция финансового ведомства выгодна налогоплательщику, однако в случае участия в капитале резидента не Германии, а другой страны безопаснее заручиться адресным разъяснением Минфина России.

Минфин не против признать СМС и безличную почтовую рассылку рекламой

Давно существует спор, можно ли считать рекламой рассылку СМС-сообщений и писем по почте потенциальным клиентам. В обоих случаях отправитель использует конкретные номера телефонов и адреса получателей. Некоторые инспекторы, отказывая в признании таких затрат, заявляют, что отсутствует основной признак рекламы — предназначенность неопределенному кругу лиц (п. 1 ст. 3 Федерального закона от 13.03.06 № 38-ФЗ «О рекламе»).

Но Минфин России в письме от 28.10.13 № 03-03-06/1/45479 высказал выгодную для налогоплательщика позицию в отношении СМС-рассылки рекламного характера. В описываемой ситуации налогоплательщик осуществлял ее через посредника, у которого было согласие абонентов. Финансовое ведомство указало, что расходы на такую рассылку можно признать в составе нормируемых рекламных затрат. Основание — рекламой признается любая информация, распространяемая любым способом.

В отношении почтовой рассылки Минфин России ранее придерживался иной точки зрения. Так, в письме от 05.07.11 № 03-03-06/1/392 ведомство указало следующее:

«Расходы на изготовление и безвозмездное распространение рекламных материалов посредством почтовой рассылки по адресным базам предприятий не относятся к расходам на рекламу в целях налогообложения прибыли, поскольку такая информация предназначена для конкретных лиц».

 Чтобы не нормировать расходы на рекламу, выгоднее баннер загружать в компьютер, который передает информацию платежным терминалам

Впоследствии Минфин России изменил свое мнение на более выгодное для налогоплательщика (письмо от 15.07.13 № 03-03-06/1/27564):

«В случае если налогоплательщик планирует осуществлять рассылку рекламных буклетов на конкретные адреса без указания фамилии, имени, отчества конкретного получателя, которому адресован данный буклет, то затраты на изготовление каталогов продукции должны быть включены в состав расходов организации на рекламу в соответствии с пунктом 4 статьи 264 НК РФ. Если налогоплательщик намеревается осуществлять рассылку рекламных буклетов на конкретные адреса с указанием фамилии, имени, отчества конкретных получателей, то эти расходы признаются расходами, связанными с реализацией этих товаров, и могут учитываться в целях налогообложения прибыли в соответствии с подпунктом 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ».

Аналогичное мнение Минфин России высказал и в более поздних разъяснениях (письма от 29.11.13 № 03-03-06/2/51839 и от 04.07.13 № 03-03-06/1/25596).

Мнение редакции: наличие таких писем делает учет расходов на рассылку более безопасным. Однако в случае превышения лимита признания нормируемых расходов компаниям выгоднее признавать такие затраты не рекламными, а прочими. Но это более рискованно.

По мнению Минфина, затраты на тестирование рекламной компании нельзя признать в налоговом учете

 Телевидение внутри помещения InDoorTV нельзя приравнять к СМИ или информационно-телекоммуникационным каналам, расходы на рекламу через которые не нормируются

При разработке дорогостоящей рекламной кампании некоторые организации рассматривают несколько вариантов и тестируют их на ограниченном круге лиц. И только самую успешную концепцию претворяют в жизнь.

Но финансисты считают, что расходы на такое тестирование не удовлетворяют понятию «реклама» (письмо от 27.12.12 № 03-03-06/1/727). Основание — реклама предназначена для неопределенного круга лиц, а в данном случае круг именно определенный. Также Минфин России против учета таких расходов и на основании подпункта 27 пункта 1 статьи 264 НК РФ, так как они не связаны с изучением конъюнктуры рынка.

Нельзя не оговориться, что тестирование является этапом создания рекламы, а не ее распространения. Значит, ограниченность круга испытуемых не имеет никакого значения. Однако таково мнение Минфина России.

Мнение редакции: налогоплательщики могут попытаться учесть такие расходы на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ как прочие, связанные с производством и реализацией. Но это рискованно.

Расходы на создание видеороликов, распространяемых через СМИ, можно не нормировать

Пункт 4 статьи 364 НК РФ гласит, что расходы на рекламу через средства массовой информации можно признать в полном объеме, не нормируя. Однако не ясно, какие конкретно затраты подходят под эту норму. Относится ли это только к расходам на размещение роликов в СМИ или распространяется на расходы по их созданию? Ведь обычно это два отдельных вида затрат, так как созданием роликов занимаются рекламные агентства, а размещением — непосредственно СМИ.

Минфин России в письме от 26.07.13 № 03-03-06/1/29764 указал, что расходы на создание роликов, которые будут распространяться через СМИ, не нормируются:

«…Экономически обоснованные и документально подтвержденные затраты по созданию и размещению рекламного видеоролика в средствах массовой информации, по мнению Департамента, могут быть учтены в составе расходов на рекламу для целей налогообложения прибыли организаций в полном объеме».

Возникает вопрос, как быть с роликами, которые размещаются не только в СМИ, но и с использованием иных каналов распространения, расходы по которым нормируются. Скорее всего, учет затрат на создание ролика будет зависеть от того, какое размещение было первым. Если в СМИ, то расходы на создание ролика будут признаны ненормируемыми. Если в начале компания разместит ролик в иных каналах, то, вероятно, и расходы на его создание признают нормируемыми.

Если же ролик будет признан нематериальным активом, то, по мнению Минфина России, суммы его амортизации признаются рекламным расходом (письма от 26.07.13 № 03-03-06/1/29764 и от 15.06.12 № 03-03-10/71). При этом в разъяснениях не указано, нормируются они или нет. Если нормируются, то такая позиция невыгодна для налогоплательщика, так как уменьшает сумму прочих рекламных затрат, которые компания могла бы учесть в пределах лимита.

Мнение редакции: безопаснее, если размещение ролика в иных каналах начнется существенно позже после его трансляции в СМИ.

Минфин обязывает нормировать расходы на ролики, демонстрируемые в торговых залах

Обычно в торговых залах используется технология InDoorTV, то есть телевидение внутри помещения. Минфин России считает, что ее нельзя приравнять к СМИ или информационно-телекоммуникационным каналам связи, расходы на рекламу через которые не нормируются. Финансовое ведомство по этому вопросу разъясняет следующее (письмо от 17.05.13 № 03-03-06/1/17267):

«Исчерпывающий перечень ненормируемых расходов на рекламу приведен в пункте 4 статьи 264 НК РФ, и в нем не содержится расходов на размещение рекламных роликов по технологии IndoorTV. Следовательно, расходы на демонстрацию рекламных роликов на телевизионных панелях по технологии IndoorTV являются расходами на иные виды рекламы, не указанные в абзацах втором — четвертом пункта 4 статьи 264 <НК РФ>, и признаются для целей налогообложения прибыли в размере, не превышающем 1% выручки от реализации, определяемой в соответствии со статьей 249 НК РФ».

Аналогичное мнение выражено в письмах Минфина России от 06.12.12 № 03-03-06/1/631 и от 04.12.12 № 03-03-06/1/623. Исключение составляют только те случаи, когда организация, которая размещает ролик, зарегистрирована как СМИ.

Мнение редакции: безопаснее следовать позиции Минфина, так как иначе придется в суде доказывать, что технология InDoorTV относится к информационно-телекоммуникационным каналам связи.

Учет расходов на рекламу в терминалах экспресс-оплаты зависит от способа передачи информации

Вопрос в том, можно ли считать терминалы экспресс-оплаты информационно-телекоммуникационной сетью. Если да, то расходы на рекламу через них признаются в налоговом учете в полном объеме, если нет — нормируются.

Минфин России разъясняет, что решение зависит от того, как реклама поступает в терминал (письмо от 01.06.12 № 03-03-06/1/287):

«…Если распространение рекламы осуществляется путем использования программного обеспечения, установленного в платежном терминале, без передачи рекламной информации через телекоммуникационные каналы связи, затраты на размещение рекламных баннеров в терминалах экспресс-оплаты <…> включаются в состав расходов на рекламу, учитываемых в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации».

Таким образом, для компании-клиента выгоднее, чтобы рекламный баннер загружался в компьютер, который передает эту информацию терминалам, а не непосредственно в каждый терминал. В этом случае расходы на рекламу не нужно нормировать в налоговом учете.

Мнение редакции: несмотря на наличие писем Минфина, велика вероятность претензий со стороны налоговых органов.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Рассылка




© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Журнал Российский налоговый курьер

«Российский налоговый курьер» — бесплатный профессиональный сайт для бухгалтеров. Читать без ограничений могут только зарегистрированные пользователи. Вам будут доступны:

  • • Новости для бухгалтеров про налоги, взносы и проверки
  • • Статьи по бухучету, отчетности в ФНС, пособиям и выплатам
  • • Формы и образцы бухгалтерских документов
  • • Бесплатная справочно-правовая система

Подарок за регистрацию — безлимитный доступ к сервису "Изменения для бухгалтеров". Очень нужен в мае!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль