Нюансы заполнения расчета по налогу на имущество за полугодие

475
Как правильно отразить в отчетности кадастровую стоимость имущества Раздел 3 расчета заполняется по каждому помещению в здании Неотделимые улучшения включаются в раздел 2 расчета

По итогам полугодия компания, являющаяся плательщиком налога на имущество, представляет в инспекцию расчет авансового платежа до 30 июля. Сделать это нужно, если закон региона, в котором зарегистрирована организация или где расположено имущество, предусматривает отчетные периоды по этому налогу (п. 1 ст. 14, п. 1 ст. 372, п. 2 и 3 ст. 379, п. 2 ст. 386 НК РФ). Форма расчета (как и декларации) и порядок ее заполнения утверждены приказом ФНС России от 24.11.11 № ММВ-7-11/895 (далее — Порядок заполнения расчета).

С 2014 года расчет и декларация по налогу на имущество сдаются по формам, в которых вместо кода ОКАТО указывается код ОКТМО. Также расчет дополнен разделом 3, где отражается сумма налога, рассчитанная исходя из кадастровой стоимости недвижимости (приказ ФНС России от 05.11.13 № ММВ-7-11/478@, п. 1.3, 1.4 и 1.6 Порядка заполнения расчета).

Важно не забыть заполнить строку 210 расчета об остаточной стоимости основных средств на 1 июля. В ней отражается стоимость имущества, включая движимое, принятое на учет после 1 января 2013 года, но исключая необлагаемые объекты (подп. 12 п. 5.3 Порядка заполнения расчета).

На что еще обратить внимание при составлении полугодового расчета по налогу на имущество, чтобы не возникло претензий у контролеров?


В разделе 2 расчета важно не забыть указать суммы, относящиеся к неотделимым улучшениям в арендованное имущество

Налоговая база в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения российской организации и ее обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс, исчисляется отдельно (п. 1 ст. 376 НК РФ).

Ответственность

По какой статье НК РФ могут оштрафовать за непредставление расчета по налогу на имущество

За несвоевременное представление налогового расчета по авансовым платежам компанию могут оштрафовать на 200 руб. по статье 126 НК РФ за непредставление в срок документов.

При этом ответственность, предусмотренную статьей 119 НК РФ за непередставление декларации, инспекторы применить не вправе (письмо ФНС России от 30.09.13 № СА4-7/17536, постановление Пленума ВАС РФ от 30.07.13 № 57)

То есть раздел 2 расчета заполняется отдельно по имуществу организации, филиала и по имуществу, расположенному вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения (п. 5.2 Порядка заполнения расчета). При этом по строке 010 указывается код ОКТМО, по которому должен быть уплачен аванс по налогу на имущество (подп. 2 п. 5.3 Порядка заполнения расчета). Пример заполнения раздела 2 расчета представлен ниже.

 С 2014 года в расчете и декларации по налогу на имущество организаций вместо кода ОКАТО указывается код ОКТМО

При заполнении раздела 2 расчета важно не забыть отразить произведенные вложения в арендованную недвижимость. Ведь такие неотделимые улучшения признаются отдельным инвентарным объектом, а значит, облагаются налогом на имущество (письма Минфина России от 27.12.12 № 03-05-05-01/80, от 01.11.10 № 03-05-05-01/46 и от 03.11.10 № 03-05-05-01/48). Налог по такому имуществу уплачивается до его выбытия в рамках договора аренды. Для признания неотделимых улучшений объектом обложения налогом на имущество они должны быть осуществлены именно в недвижимость (письма Минфина России от 24.05.13 № 03-05-05-01/18569, от 15.04.13 № 03-05-05-01/12447 и от 14.03.13 № 03-05-05-01/7760).

Если по местонахождению обособленного подразделения арендатор произвел капитальные вложения в арендованный объект недвижимого имущества, то соответствующая декларация (расчет) представляется в зависимости от того, на каком балансе (отдельном балансе) учитываются капитальные вложения. То есть на балансе организации или на отдельном балансе ее обособленного подразделения.

Поэтому, по мнению Минфина России, в случае произведенных капитальных вложений в арендованный объект недвижимости по местонахождению обособленного подразделения, не имеющего отдельного баланса, декларация (расчет) представляется по местонахождению организации-арендатора (письмо от 23.10.13 № 03-05-05-01/44378).

 
Нюансы заполнения расчета по налогу на имущество за полугодие

Кстати

Какой КПП указать в отчетности, если право собственности на недвижимость еще не зарегистрировано

КПП присваивают налоговые органы на основании данных о регистрации права собственности на недвижимость из Росреестра (п. 5 ст. 83 и п. 4 ст. 85 НК РФ). Однако КПП является обязательным реквизитом налогового расчета и декларации по налогу на имущество. Поэтому налоговые органы должны присвоить КПП на основании заявления компании, составленной в произвольной форме с приложенными документами, подтверждающими факт подачи документов на регистрацию права собственности (п. 10 ст. 83 НК РФ, письма ФНС России от 13.11.13 № БС-4-11/20409 и от 06.09.13 № БС-4-11/16221).

В этом случае до получения данных из Росреестра организации будет присвоен КПП 41 «Учет в налоговом органе организации, уплачивающей отдельные виды налогов, в случае отсутствия у нее на территории этого налогового органа оснований для постановки на учет», который и нужно указать в расчете авансовых платежей

Указывать кадастровую стоимость помещения нужно только в случае, если по нему проведена самостоятельная инвентаризация стоимости

Новшеством формы расчета является измененный раздел 3. Его нужно сдать, даже если у компании нет обязанности по уплате налога исходя из кадастровой стоимости недвижимости (п. 1.3 и 1.4 Порядка заполнения расчета). Нюансы заполнения раздела 3 расчета зависят от конкретной ситуации.

Компания имеет помещение в здании, которое облагается налогом на имущество исходя из кадастровой стоимости, при этом стоимость каждого помещения не определена

Кадастровая стоимость может быть установлена на здание без указания стоимости помещений в нем. В случае если компания владеет помещением в таком здании, то она обязана исчислить и уплатить аванс по налогу на имущество по кадастровой стоимости (ст. 378.2 НК РФ, письма Минфина России от 26.02.14 № 03-05-05-01/8053 и от 26.02.14 № 03-05-05-01/8066).

 В строке 014 расчета указывается кадастровый номер здания, в котором расположено помещение

Для указания кадастровой стоимости помещения в строке 020 расчета нужно определить долю помещения в стоимости здания (п. 6 ст. 378.2 НК РФ и подп. 2 п. 6.2 Порядка заполнения налогового расчета).

В строке 014 указывается кадастровый номер здания, в котором расположено помещение. А строка 015 не заполняется, так как самостоятельная кадастровая оценка помещения не проводилась.

Для наглядности приведем пример (см. образец ниже).

Пример 1

Компания владеет помещением площадью 500 кв. м, которое расположено в здании общей площадью 700 кв. м.

Кадастровая стоимость помещения не определена.

Кадастровая стоимость здания составляет 47 591 166 руб.

Кадастровая стоимость помещения исходя из доли в здании (строка 020 расчета) составит 33 993 690 руб. (47 591 166 руб. × 500 кв. м : 700 кв. м) (п. 6 ст. 386 НК РФ).

Сумма аванса (строка 090 расчета) — 76 486 руб. (33 993 690 руб. × 0,9% : 100 × 1/4) (подп. 8 п. 6.2 Порядка заполнения расчета).

Компания имеет в здании несколько помещений, у каждого из которых есть своя кадастровая стоимость

Несмотря на то что помещения расположены в одном здании, отразить их стоимость суммарно в разделе 3 расчета не получится. Ведь в нем указываются данные о кадастровом номере помещения (строка 015 расчета). Если у каждого из них есть свой номер, то его нужно внести в соответствующую строку расчета (подп. 1 п. 6.2 Порядка заполнения расчета).

 Неотделимые улучшения облагаются налогом на имущество, если они осуществлены именно в недвижимость

Кроме того, раздел 3 расчета заполняется по объектам недвижимости, налоговой базой по которым признается кадастровая стоимость, то есть пообъектно (п. 6.1 Порядка заполнения расчета). Следовательно, если кадастровая стоимость определена по каждому помещению, то и заполнять раздел 3 необходимо по каждому такому объекту недвижимости.

Выделить стоимость имущества из общей суммы договора Минфин России предлагает пропорционально кадастровой стоимости объектов

Затраты компании на приобретение или создание основных средств не всегда можно распределить между видами имущества. Например, если приобретается здание вместе с земельным участком и при этом стоимость каждого объекта отдельно не выделена. Или если приобретен комплекс зданий разного назначения, часть которых облагается по кадастровой стоимости.

При этом земельный участок не признается объектом обложения налогом на имущество (подп. 1 п. 4 ст. 374 НК РФ). Часть имущества облагается налогом по балансовой стоимости (п. 1 ст. 375 НК РФ), а часть — по кадастровой (п. 1 ст. 378.2 НК РФ).

Нюансы заполнения расчета по налогу на имущество за полугодие 

Обратите внимание

Если остаточная стоимость ОС равна нулю, уплачивать налог не нужно, но отчетность сдать придется

К такому выводу пришла ФНС России в письме от 08.02.10 № 3-3-05/128. Ведь компания является плательщиком налога на имущество до тех пор, пока это имущество числится у нее на балансе.

Представлять отчетность не нужно, если ОС выбыли из учета в результате продажи, прекращения использования из-за морального или физического износа, ликвидации при аварии, передаче в уставный капитал (п. 29 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утв. приказом Минфина России от 30.03.01 № 26н).

Если в течение отчетного периода у компании выбыли все основные средства, облагаемые налогом на имущество, она вправе подать не расчет, а налоговую декларацию даже до истечения календарного года (письмо ФНС России от 30.07.13 № БС-4-11/13835). Если до окончания года у нее появится имущество, необходимо будет подать уточненную декларацию.

А вот если объектов обложения налогом на имущество у компании не было в течение всего отчетного (налогового) периода, то и сдавать отчетность ей не нужно (письма Минфина России от 17.04.12 № 03-02-08/41, от 12.10.11 № 03-05-05-01/81 и от 23.09.11 № 03-05-05-01/74)

Порядок распределения стоимости между объектами, приобретенными по одному договору, ни бухгалтерское, ни налоговое законодательство не устанавливает (п. 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утв. приказом Минфина России от 30.03.01 № 26н, и ст. 375 НК РФ). Следовательно, компании необходимо разработать его самостоятельно, закрепив в учетной политике (ст. 7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утв. приказом Минфина России от 06.10.08 № 106н). А Минфин России в письме от 28.07.13 № 03-05-05-01/24812 указал следующее:

«…Если понесенные организацией затраты связаны с созданием (приобретением) одновременно нескольких объектов основных средств, величина таких затрат распределяется между этими объектами на основании выбранной и обоснованной организацией базы, например, пропорционально кадастровой стоимости объектов недвижимости (земельного участка и здания)».

Пример 2

Компания приобрела здание и земельный участок по стоимости 50 000 000 руб. (без НДС).

Кадастровая стоимость здания — 12 734 781руб.

Кадастровая стоимость земельного участка — 2 844 068 руб.

Доля стоимости здания — 0,817 [12 734 781 руб. : (12 734 781 руб. + 2 844 068 руб.)].

Доля стоимости земельного участка — 0,183 [2 844 068 руб. : (12 734 781 руб. + 2 844 068 руб.)].

Стоимость здания — 40 850 000 руб. (0,817 × 50 000 000 руб.).

Стоимость земельного участка — 9 150 000 руб. (0,183 × 50 000 000 руб.).

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией




    © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

    Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
    специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

    Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

    
    • Мы в соцсетях
    Здравствуйте!

    Журнал Российский налоговый курьер

    Вы на сайте для профессиональных бухгалтеров. Пожалуйста, зарегистрируйтесь!

    С уважением,
    Ирина Хорошилова,
    шеф-редактор сайта "Российский налоговый курьер"

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль