Налог на имущество по торговым и офисным помещениям рассчитывают с учетом времени владения ими

228
Cоответствующая норма появится в НК РФ лишь с 2015 года Налог не начисляется, если недвижимость учтена не как ОС В какую инспекцию сдавать отчетность по «кадастровым» объектам

С 2014 года налог на имущество в отношении торговых и административно-деловых центров начисляется не по балансовой, а по кадастровой стоимости (п. 2 ст. 375 и п. 1 ст. 378.2 НК РФ). Однако новый порядок расчета налога применяется только в тех субъектах РФ, власти которых выполнили определенные юридические формальности (их перечень приведен ниже).

Справка

Как узнать, нужно ли организации при расчете налога на имущество использовать кадастровую стоимость

Компания, владеющая помещениями в торговых или офисных центрах, начисляет налог на имущество по ним исходя из кадастровой стоимости только при одновременном выполнении следующих условий (п. 2 , 7 и подп. 2 п. 12 ст. 378.2 НК РФ):



— в субъекте РФ, на территории которого находится торговый или офисный центр, принят и с 1 января 2014 года вступил в силу региональный закон, закрепивший обязанность определять базу по налогу на имущество в отношении указанных объектов исходя из их кадастровой стоимости. Причем региональные власти могли принять такой закон только после утверждения субъектом РФ результатов оценки кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества;
— торговый или офисный центр включен в региональный перечень объектов недвижимости, налоговая база по которым в 2014 году определяется как кадастровая стоимость;
— указанный перечень объектов утвержден региональными властями не позднее 1 января 2014 года и в этот же срок размещен в интернете на официальном сайте субъекта РФ или органов исполнительной власти этого субъекта РФ.

Если не выполняется хотя бы одно из указанных условий, организация и в 2014 году продолжает рассчитывать налог на имущество по объектам торговой и офисной недвижимости по прежним правилам, то есть исходя из их балансовой стоимости

До недавнего времени было непонятно, как считать налог на имущество по торговому или офисному помещению, если оно приобретено или продано в течение 2014 года. В мае ФНС России разъяснила, что в этом случае можно применять корректирующий коэффициент, позволяющий учесть фактическое время нахождения объекта в собственности организации (письмо от 19.05.14 № БС-4-11/9523@). Посмотрим, как рассчитать этот коэффициент в конкретных ситуациях.

Кроме того, проанализируем свежие разъяснения налоговиков по другим вопросам, возникающим при начислении налога на имущество исходя из кадастровой стоимости объектов.

Хотя использование коэффициента предусмотрено лишь для иностранных организаций, ФНС России разрешила применять его всем компаниям

Главой 30 НК РФ не установлено специальных правил для расчета налога на имущество по объектам торговой и офисной недвижимости, которые находились в собственности организации не весь календарный год. Подобные правила предусмотрены лишь для иностранных компаний, которые владеют на территории РФ недвижимым имуществом, облагаемым этим налогом исходя из кадастровой стоимости (подп. 3 п. 1 ст. 378.2 НК РФ).

Если указанные иностранные организации в течение года приобрели объект недвижимости на территории России либо продали его, при расчете суммы налога или авансовых платежей по нему они вправе применять корректирующий коэффициент. Он определяется как отношение количества полных месяцев, в течение которых объект находился в собственности иностранной компании, к общему количеству месяцев в налоговом или отчетном периоде (п. 5 ст. 382 НК РФ).

ФНС России считает возможным распространить указанные правила и на российские организации, исчисляющие налог на имущество по торговым и административно-офисным объектам исходя из их кадастровой стоимости (письма от 19.06.14 № БС-4-11/117931 и от 19.05.14 № БС-4-11/9523@). Причем предложенный подход налоговики согласовали с Минфином России.

 Корректирующий коэффициент применяется при расчете и суммы налога за год, и авансовых платежей по нему

Хотя непосредственно в Налоговом кодексе норма, разрешающая всем налогоплательщикам применять корректирующий коэффициент, появится лишь с 2015 года (п. 5 ст. 382 НК РФ в редакции, действующей с 1 января 2015 года).

Использование корректирующего коэффициента при расчете авансового платежа по налогу на имущество

Итак, российские компании, купившие или продавшие в течение 2014 года объект недвижимости, налоговая база по которому определяется как кадастровая стоимость, теперь могут смело пользоваться следующими формулами (подп. 1 п. 12 ст. 378.2 и п. 5 ст. 382 НК РФ):

Авансовый платеж за отчетный период = Кадастровая стоимость объекта × 1/4 × Ставка налога × Коэффициент владения;

Коэффициент владения = Количество месяцев владения объектом : Общее количество месяцев в отчетном периоде.

Полагаем, что месяц, в котором было зарегистрировано возникновение или прекращение права собственности организации на недвижимое имущество, принимается за полный месяц (письмо ФНС России от 01.06.12 № БС-4-11/9039). Хотя именно об этом налоговое ведомство в письмах от 19.06.14 № БС-4-11/11793 и от 19.05.14 № БС-4-11/9523@ ничего не говорит.

 

 Месяц покупки или продажи торговой или офисной недвижимости принимается за полный месяц

ПРИМЕР 1

Московская организация в апреле 2014 года приобрела в собственность помещение в бизнес-центре. Это помещение включено в региональный перечень объектов недвижимости, налог на имущество по которым исчисляется исходя из их кадастровой стоимости.

Кадастровая стоимость помещения равна 10 672 206 руб. Ставка налога на имущество в г. Москве в 2014 году — 0,9%.

В течение 1-го полугодия 2014 года помещение находилось в собственности организации в течение трех месяцев (с апреля по июнь). Поэтому при расчете авансового платежа по налогу на имущество за этот период компания может использовать корректирующий коэффициент в размере 0,5 (3 мес. : 6 мес.).

Таким образом, авансовый платеж за 1-е полугодие 2014 года2 составит 12 006 руб. (10 672 206 руб. × 1/4 × 0,9% × 0,5).

Использование корректирующего коэффициента при расчете годовой суммы налога на имущество

Аналогичным образом организация определяет корректирующий коэффициент и для расчета суммы налога на имущество, подлежащей уплате в бюджет по итогам календарного года. Единственное отличие заключается лишь в том, что количество месяцев владения торговой или офисной недвижимостью делится на общее количество месяцев в году, то есть на 12. Для расчета используют следующие формулы (п. 2 и 5 ст. 382 НК РФ):

Годовая сумма налога на имущество = Кадастровая стоимость объекта × Ставка налога × Коэффициент владения;

Сумма налога к доплате по итогам года = Годовая сумма налога на имущество – Сумма авансовых платежей за все отчетные периоды.

ПРИМЕР 2

Продолжим рассмотрение предыдущего примера. Допустим, в августе 2014 года организация продаст помещение в бизнес-центре, и в этом же месяце будет зарегистрировано право собственности на него нового владельца.

Всего помещение находилось в собственности компании в течение пяти месяцев (с апреля по август). Значит, при расчете авансового платежа за 9 месяцев 2014 года она вправе применить коэффициент в размере 0,56 (5 мес. : 9 мес.), а при расчете налога на имущество за 2014 год — коэффициент 0,42 (5 мес. : 12 мес.).

Авансовый платеж за 9 месяцев 2014 года составит 13 447 руб. (10 672 206 руб. × 1/4 × 0,9% × 0,56). В целом за 2014 год организация начислит налог на имущество в размере 40 341 руб. (10 672 206 руб. × 0,9% × 0,42).

Таким образом, сумма налога, которую она обязана будет доплатить по итогам 2014 года, равняется 14 888 руб. (40 341 руб. – 0 руб. – 12 006 руб. – 13 447 руб.).

Недвижимость, учтенная как товар, не облагается налогом на имущество, даже если она включена в региональный перечень «кадастровых» объектов

В июне 2014 года ФНС России разъяснила, что объекты торговой или офисной недвижимости, которые являются товарами и поэтому отражены в бухгалтерском учете организации на счете 41 , не подлежат обложению налогом на имущество ( письмо от 06.06.14 № БС-4-11/10837@ ). Причем даже те, которые включены в региональный перечень объектов недвижимости, облагаемых этим налогом исходя из кадастровой стоимости.

 Недвижимость, правомерно отраженная в бухучете как товары, налогом на имущество не облагается

Налоговики объяснили это тем, что необходимым условием для начисления налога на имущество в отношении объекта, включенного в указанный перечень, является учет его на балансе компании в качестве основного средства (п. 1 ст. 374 и ст. 378.2 НК РФ). Аналогичные разъяснения приведены в том же письме относительно недвижимого имущества, отраженного в бухучете на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Правда, ведомство особо подчеркнуло, что налогом на имущество не облагаются только те объекты торговой или офисной недвижимости, которые правомерно отражены в бухучете компании как товары или вложения во внеоборотные активы (подробнее читайте ниже).

Читайте на e.rnk.ru

Еще больше полезных материалов

По мнению Минфина России, возможны и другие ситуации, когда офисные или торговые помещения, включенные в региональный перечень «кадастровых» объектов, не облагаются налогом на имущество. Например, если они расположены в зданиях, которые являются памятниками истории и культуры федерального значения. Подробнее об этом читайте в статье «В каких случаях налог на имущество в отношении бизнес-центров рассчитывается по-старому»

Впрочем, ФНС России порекомендовала инспекторам на местах при решении вопроса о правомерности такого отражения этих объектов в бухучете использовать предоставленные им инструменты налогового контроля. В частности, проводить осмотр помещений, проверять данные учета и отчетности, запрашивать объяснения у представителей налогоплательщиков (последний абзац письма от 06.06.14 № БС-4-11/10837@).

По «кадастровой» недвижимости столичные компании сдают отчетность по налогу на имущество по месту нахождения каждого такого объекта

Если организации, зарегистрированной в г. Москве, принадлежит несколько объектов недвижимости, расположенных в разных административно-территориальных районах города, все расчеты по авансовым платежам и декларации по налогу на имущество она представляет в инспекцию по месту нахождения головного офиса (письмо УФНС России по г. Москве от 08.07.11 № 16-15/066539@). Ведь налоги, уплаченные в разных районах города, все равно поступают в один бюджет — в бюджет г. Москвы (письмо УМНС России по г. Москве от 27.02.04 № 23-01/1/12408).

Однако в апреле 2014 года ФНС России разъяснила, что указанный порядок не распространяется на представление отчетности по объектам торговой и офисной недвижимости, налог по которым рассчитывают исходя из кадастровой стоимости (письмо от 29.04.14 № БС-4-11/8482). По мнению ведомства, расчеты и декларации московским компаниям необходимо сдавать в инспекции по месту нахождения каждого такого объекта.

Исключение предусмотрено лишь для крупнейших налогоплательщиков. Они представляют любую отчетность по налогу на имущество в инспекцию по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика (абз. 3 п. 1 ст. 386 НК РФ).

Отметим, что ФНС России выпустила указанные разъяснения буквально накануне последнего дня сдачи отчетности по налогу на имущество за I квартал 2014 года. Многие компании к тому моменту уже успели представить расчеты по авансовому платежу за этот период.

Видимо, поэтому в июне ведомство дало указание инспекторам на местах не применять штрафы и пени к организациям, которые подали расчеты не по месту нахождения недвижимости, облагаемой исходя из кадастровой стоимости (письмо ФНС России от 02.06.14 № БС-4-11/10451). Но только при условии, что компания своевременно и в полном объеме перечислила в бюджет авансовые платежи по этим расчетам.

Тем не менее таким организациям необходимо представить уточненные расчеты по авансовому платежу за I квартал 2014 года. Штрафов и пеней за это быть не должно.

1 Указанное письмо включено в перечень разъяснений, обязательных для применения налоговыми органами, и размещено на сайте ФНС России www.nalog.ru в одноименном разделе.
2 Подробнее о том, как российской организации заполнить расчет авансового платежа по налогу на имущество за 1-е полугодие 2014 года, читайте в статье этого номера.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией




    © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

    Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
    специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

    Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ. Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62249 от 03.07.2015

    Политика обработки персональных данных 

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
    Здравствуйте!

    Журнал Российский налоговый курьер

    Вы на сайте для профессиональных бухгалтеров. Пожалуйста, зарегистрируйтесь!

    С уважением,
    Ирина Хорошилова,
    шеф-редактор сайта "Российский налоговый курьер"

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль