Три вопроса о нюансах налогового учета расходов на незавершенное производство

112
Распределяя расходы, лучше опираться на экономические показатели Прямые расходы могут стать косвенными: как их списать в учете Нужно ли определять НЗП, если компания занимается оказанием услуг

В редакцию журнала РНК приходит много вопросов, связанных со сложностями налогового учета расходов на незавершенное производство.

Напомним, продукция частичной готовности, не прошедшая всех стадий обработки, предусмотренных технологическим процессом, является незавершенным производством. Также к незавершенному производству относятся не принятые заказчиком работы и услуги, остатки невыполненных заказов производств и остатки полуфабрикатов собственного производства (п. 1 ст. 319 НК РФ).

Мы попросили ответить на наиболее популярные вопросы читателей Романа Романенко, советника государственной гражданской службы РФ 3-го класса.

На какие показатели опираться при распределении затрат на прямые и косвенные?

«Состав прямых и косвенных расходов налогоплательщик определяет самостоятельно в учетной политике (абз. 3 п. 1 ст. 319 НК РФ). При этом главным критерием включения затрат в состав прямых расходов является их прямая связь с производством товаров, выполнением работ или оказанием услуг.

 Компания включает в прямые расходы только те затраты, которые непосредственно связаны с производством

Механизм распределения затрат должен содержать экономически обоснованные показатели, обусловленные технологическим процессом (письмо ФНС России от 24.02.11 № КЕ-4-3/2952@). Налоговики считают, что компания вправе в целях налогообложения прибыли отнести отдельные затраты, связанные с производством товаров, работ или услуг, к косвенным расходам только в том случае, если она не может признать указанные затраты прямыми. Суды разделяют такой подход (определение ВАС РФ от 13.05.10 № ВАС-5306/10).

Суды также указывают, что, самостоятельно определяя порядок распределения прямых расходов на незавершенное производство и на изготовленную в текущем месяце продукцию, налогоплательщику необходимо контролировать соответствие осуществленных расходов изготовленной продукции (п. 1 ст. 319 НК РФ).

Получается, у налогоплательщика нет полной свободы при распределении затрат на незавершенное производство на прямые и косвенные (читайте также ниже)».

Читайте на e.rnk.ru

Еще больше полезных материалов

На практике сложности с определением состава прямых и косвенных расходов возникают достаточно часто. Мы проанализировали позицию налоговиков на местах и судей по этому вопросу и обобщили наиболее распространенные споры в таблице в статье «Какие затраты налоговики относят к прямым, а какие расходы компаниям удается признать в составе косвенных».

Кроме того, мы выяснили, какие расходы ФНС России и региональные УФНС рекомендуют относить к прямым для целей налогообложение прибыли. Подробнее об этом читайте в статье «Как налоговики рекомендуют организациям делить расходы на прямые и косвенные».

После изменения учетной политики часть прямых расходов стали косвенными: можно ли их списать единовременно?

 Не распределять расходы на остатки НЗП можно только в отношении услуг, а не работ

«В этом вопросе налоговые органы, как правило, солидарны с мнением Минфина России. Ведомство считает, что затраты, перешедшие с прошлого периода в составе незавершенного производства и ранее относившиеся к прямым, необходимо списывать в расходы по мере реализации продукции (письма от 15.09.10 № 03-03-06/1/588 и от 20.05.10 № 03-03-06/1/336). Некоторые суды также разделяют такое мнение (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 15.01.10 № А27-6748/2009 и от 25.12.09 № А27-671/2009).

Но все-таки отмечу, что есть решения и в пользу компаний. Так, ФАС Восточно-Сибирского округа в постановлении от 03.02.11 № А78-901/2010 разрешил компании недосписанные прямые расходы учесть в составе косвенных расходов».

Компания, занимающаяся оказанием услуг, должна распределять прямые расходы на остатки НЗП?

«Налогоплательщики, оказывающие услуги, вправе уменьшить доходы от производства и реализации на сумму прямых расходов без распределения на остатки незавершенного производства (абз. 3 п. 2 ст. 318 НК РФ).

Например, если компания оказывает гостиничные услуги, она вправе учесть расходы в том периоде, в котором они были понесены, а также не распределять остатки НЗП (постановление ФАС Центрального округа от 07.08.13 № А35-9263/2012).

Но обращаю внимание, что некоторые налогоплательщики отождествляют деятельность по выполнению работ с оказанием услуг и соответственно не определяют незавершенное производство. Для того чтобы не запутаться, советую обратиться к статье 38 НК РФ, которая разграничивает эти понятия. Практика показывает, что при решении спорных вопросов суды именно так и поступают (постановления ФАС Московского от 19.09.13 № А40-98717/12-107-393 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 16.01.14 № ВАС-19162/13) и Восточно-Сибирского от 30.10.12 № А19-8256/2012 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 11.03.13 № ВАС-2100/13) округов)».

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Рассылка




© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Журнал Российский налоговый курьер

«Российский налоговый курьер» — бесплатный профессиональный сайт для бухгалтеров. Читать без ограничений могут только зарегистрированные пользователи. Вам будут доступны:

  • • Новости для бухгалтеров про налоги, взносы и проверки
  • • Статьи по бухучету, отчетности в ФНС, пособиям и выплатам
  • • Формы и образцы бухгалтерских документов
  • • Бесплатная справочно-правовая система

Подарок за регистрацию — безлимитный доступ к сервису "Изменения для бухгалтеров". Очень нужен в мае!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль