«Контролеры не вправе определять размер налоговых обязательств одной компании через аналогичные показатели другой»

134
Стоимость имущества у покупателя и продавца не может быть равной Чтобы доказать нерыночность цен, налоговики провели экспертизу Инспекторы забыли про методы, установленные в главе 14.3 НК РФ

— В нашу компанию за помощью обратилась крупная девелоперская организация с распространенной проблемой — по результатам камеральной проверки налоговики отказали в применении вычетов и возмещении НДС.

Мы составили возражения на акт проверки, по итогам рассмотрения которых контролеры свое решение отменили.

Нестандартность ситуации заключалась в том, какими способами проверяющие пытались доказать свою правоту.

— Налоговики предъявили претензии в отношении конкретной операции?

— Да, спор возник в отношении сделки по приобретению имущественного комплекса.

Основным видом деятельности проверяемой компании были приобретение и управление объектами коммерческой недвижимости. В конце 2013 года организация приобрела дорогостоящий имущественный комплекс, который включал в себя земельный участок и находящиеся на нем объекты недвижимости.

— Компания планировала использовать имущественный комплекс в операциях, облагаемых НДС?

— Совершенно верно. Наш клиент хотел сдавать приобретенное имущество в аренду коммерческим организациям. Поэтому сумму НДС, предъявленную продавцом имущественного комплекса, компания заявила к вычету.

В результате по итогам соответствующего налогового периода образовалась значительная сумма НДС к возмещению.

— Какие доводы приводили налоговики, отказывая обществу в возмещении налога?

— Основной акцент проверяющие делали на том, что цена сделки по приобретению комплекса якобы не соответствует рыночному уровню. И всячески пытались это доказать.

Так, контролеры обратили внимание на тот факт, что по данным налогового учета продавца имущественного комплекса стоимость объектов, входящих в этот комплекс, значительно отличалась от стоимости данных объектов, указанных в договоре купли-продажи имущественного комплекса. Например, договорная стоимость земельного участка была в несколько раз меньше стоимости этого участка, исходя из которой именно продавец исчислял свой земельный налог.

При этом стоимость объектов недвижимости, расположенных на данном земельном участке, наоборот, существенно превышала остаточную стоимость таких объектов, по которой, опять же, продавец исчислял налог на имущество организаций.

Поскольку операции по реализации земельных участков не облагаются НДС, проверяющие пришли к выводу, что стороны по сделке умышленно манипулировали договорной ценой в целях получения необоснованной налоговый выгоды в виде неправомерного возмещения НДС из бюджета.

— А реальность сделки налоговики не оспаривали?

— Нет, инспекторы пошли по другому пути. Они назначили проведение экспертизы, что позволяет им сделать статья 95 НК РФ. Цель — установить рыночную стоимость имущественного комплекса.

Эксперт пришел к выводу о том, что цена по сделке действительно не соответствует рыночному уровню: «...занижение стоимости земельного участка при одновременном завышении стоимости объектов недвижимости, расположенных на нем».

— Как же вам удалось доказать свою правоту, ведь даже результаты экспертизы были в пользу налогового органа?

 «Проверяющие, по сути, делегировали свои полномочия третьему лицу — экспертной организации»

— При подготовке возражений на акт проверки мы использовали следующую стратегию защиты.

Во-первых, мы обратили внимание проверяющих на то, что налоговое законодательство не предусматривает возможность определять размер налоговых обязательств одного налогоплательщика через аналогичные показатели другого налогоплательщика.

Отсутствует такая возможность и при определении размера налоговых расходов, которые компания осуществила в связи с приобретением имущества исходя из стоимости аналогичного имущества, отраженной у другого налогоплательщика, в том числе выступающего продавцом этого имущества.

Во-вторых, налоговики упустили тот факт, что несоответствие примененных цен по сделке, а также занижение (завышение) стоимости приобретенного имущества должно подтверждаться в соответствии с нормами и принципами определения дохода, предусмотренными статьями 41 и 105.3 НК РФ. В частности, это:

— принцип признания цены, применяемой сторонами сделки для целей налогообложения, рыночной, пока не доказано обратное. Это предполагает доказывание налоговым органом в предусмотренном НК РФ порядке несоответствия применяемых сторонами сделки цен уровню рыночных цен;
— принцип определения для целей налогообложения доходов с применением методов, установленных главой 14.3 НК РФ, в том числе с соблюдением порядка и последовательности их применения. Это предполагает доказывание налоговым органом несоответствия применяемых сторонами сделки цен.

— То есть по умолчанию цена является рыночной, пока не будет доказано обратное?

— Да, в подтверждение правомерности своих выводов мы указали следующее. Так, еще в давнем совместном постановлении от 11.06.99 № 41/9 Пленум Верховного суда РФ и Пленум ВАС РФ отметили, что налоговое законодательство устанавливает презумпцию соответствия договорной цены уровню рыночных цен, а также основания и порядок опровержения налоговым органом этой презумпции.

Кроме того, рыночная цена товаров определяется не произвольно, а в соответствии с установленным НК РФ порядком (определение Конституционного суда РФ от 04.12.03 № 442-О). Закон устанавливает строго определенную последовательность действий контролеров для определения рыночной цены при доначислении налога. Несоблюдение такой последовательности является грубым нарушением прав и законных интересов налогоплательщика.

 «Проверяющие решили, что стороны по сделке умышленно манипулировали договорной ценой»

Таким образом, в возражениях на акт мы указали, что проведенная экспертиза противоречила установленному порядку определения доходов (цен) для целей налогообложения.

— А налоговики использовали методы определения рыночной цены, установленные главой 14.3 НК РФ?

— В том-то все и дело, что нет. Причем какие-либо указания и доказательства невозможности определения цены по рассматриваемой сделке с применением таких методов в акте проверки отсутствовали.

По сути, проверяющие делегировали свои полномочия третьему лицу — экспертной организации. Между тем экспертиза назначается в случае, если для разъяснения возникающих вопросов требуются специальные познания в науке, искусстве, технике или ремесле (ст. 95 НК РФ).

Аргументы проверяющих о том, что проведение экспертизы в целях установления рыночной цены фактически не отличается от процедуры установления рыночной цены независимым оценщиком, предусмотренной налоговым законодательством в качестве дополнительного способа определения рыночной цены, нам также удалось успешно опровергнуть.

Действительно, НК РФ предусматривает в качестве одного из способов определения рыночной цены привлечение независимого оценщика. Однако использование такого способа возможно исключительно в ситуации совершения разовых сделок и только в том случае, если предусмотренные Налоговым кодексом методы проверки ценообразования не позволяют определить соответствие применяемых цен уровню рыночных цен.

В нашем случае (учитывая основной вид деятельности проверяемой компании, а также неприменение налоговиками методов проверки ценообразования) правовые основания для установления рыночной стоимости предмета сделки с привлечением независимого оценщика у проверяющих отсутствовали.

Более того, в возражениях мы привели довод о том, что в силу прямого указания закона установление рыночной стоимости предмета сделки должно происходить в соответствии с законодательством РФ об оценочной деятельности, что также исключает равенство рассматриваемых процедур.

Беседу вела Алина Смехова, корреспондент журнала «Российский налоговый курьер»

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Рассылка




© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Журнал Российский налоговый курьер

«Российский налоговый курьер» — бесплатный профессиональный сайт для бухгалтеров. Читать без ограничений могут только зарегистрированные пользователи. Вам будут доступны:

  • • Новости для бухгалтеров про налоги, взносы и проверки
  • • Статьи по бухучету, отчетности в ФНС, пособиям и выплатам
  • • Формы и образцы бухгалтерских документов
  • • Бесплатная справочно-правовая система

Подарок за регистрацию — безлимитный доступ к сервису "Изменения для бухгалтеров". Очень нужен в мае!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль