Минфин России разъяснил сложности налогового учета компании, имеющей обособленное подразделение

130
Какие показатели учитывать при расчете удельного веса по прибыли В чем особенности оформления счета-фактуры подразделением Как перечислять НДФЛ с дивидендов учредителя, занятого в «обособке»

Компании, имеющие обособленные подразделения, часто сталкиваются с проблемами при расчете налогов и их перечислением в бюджет. Ведь не всегда налог нужно уплачивать по месту нахождения самого подразделения (подробнее см. ниже).

Читайте на e.rnk.ru

Еще больше полезных материалов

Опрос среди читателей нашего журнала показал, что чаще всего налогоплательщики ошибаются при представлении отчетности по НДФЛ за сотрудников обособленного подразделения. На втором месте — уплата налога на прибыль в случае, если головной офис и обособленные подразделения расположены в разных регионах. Кроме того, компании путаются, оформляя счета-фактуры в адрес подразделения контрагента или если продавцом выступает филиал компании.

Подробнее о том, как поступить в этих и иных случаях, читайте в статье «Рейтинг трудностей, с которыми сталкиваются компании, имеющие обособленные подразделения»

Также в помощь налогоплательщикам, осуществляющим деятельность через обособленные подразделения, мы разработали «Налоговый алгоритм действий при создании или закрытии обособленного подразделения»

Мы отобрали наиболее сложные вопросы, которые на практике возникают при налогообложении обособленных подразделений, и выяснили, что по этому поводу считает Минфин России.

Определение доли прибыли, которая приходится на обособленное подразделение

Компания, имеющая обособленные подразделения, рассчитывает налог на прибыль по каждому подразделению, исходя из определенной доли прибыли, приходящейся на него. Эта доля рассчитывается исходя из средней арифметической величины удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества каждого подразделения по отношению к этим же показателям в целом по организации (п. 2 ст. 288 НК РФ).

Для определения удельного веса остаточной стоимости учитываются только основные средства компании

Минфин России в письме от 23.05.14 № 03-03-рз/24791 разъяснил, что при расчете удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества учитывается только остаточная стоимость основных средств налогоплательщика. Иное амортизируемое имущество (вложения в арендованное имущество) при определении указанного показателя не учитывается.

Ранее подобные выводы финансовое ведомство делало и в отношении стоимости нематериальных активов — такие суммы не нужно учитывать при расчете удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества (письмо Минфина России от 06.10.10 № 03-03-06/1/633).

Для расчета удельного веса важна не балансовая принадлежность ОС, а место его фактического использования

Нередко основное средство числится на балансе головной организации, а используется в производственной деятельности подразделения, расположенного в другом регионе. Финансовое ведомство в письме от 10.04.13 № 03-03-06/1/11824 пришло к следующим выводам:

«Амортизируемое имущество учитывается при определении удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества того обособленного подразделения, в котором это имущество фактически используется для получения дохода, вне зависимости от того, на балансе какого подразделения оно учитывается».

Получается, если основное средство числится на балансе головного офиса, но фактически используется на производстве, расположенном в другом городе, его стоимость нужно учитывать при определении доли прибыли, приходящейся на это подразделение.

Такие же выводы содержат письма Минфина России от 10.05.11 № 03-03-06/2/77 и от 13.11.10 № 03-03-06/2/193.

Если амортизация по ОС не начисляется, при расчете удельного веса используется его первоначальная стоимость

По общему правилу для расчета удельного веса берется остаточная стоимость имущества. Однако бывает, что компания по ОС амортизацию не начисляет. Подобную ситуацию Минфин России рассмотрел в письме от 28.12.12 № 03-03-05/110.

Ведомство разъяснило, как поступить в отношении основных средств, которые приобретены за счет бюджета и по которым амортизация не начисляется.

В рассматриваемой ситуации, по мнению финансистов, остаточной стоимостью ОС признается их первоначальная (восстановительная) стоимость.

Стоимость переданного на консервацию ОС при расчете удельного веса не учитывается

На консервацию имущество переводят в том случае, если оно временно не используется в производственной деятельности (на срок три месяца и более). В этом случае компания прекращает амортизировать это имущество. В отношении подобной ситуации Минфин России в письме от 11.02.13 № 03-03-06/2/3364 разъяснил следующее:

«Остаточная стоимость имущества, по которому амортизация не начисляется, не участвует в определении доли прибыли, необходимой для уплаты авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации».

Выводы финансистов представляются логичными, поскольку переведенное на консервацию имущество компания фактически не использует. А удельный вес рассчитывается исходя из имущества, которое обособленное подразделение фактически использует в своей деятельности.

При расчете средних показателей учитываются все наемные работники подразделения независимо от особенностей их трудовых функций

Порядок определения среднесписочной численности сотрудников для целей налогообложения прибыли Минфин России разъяснил в письме от 20.11.13 № 03-03-06/1/49980. Ведомство указало, что среднесписочная численность работников рассчитывается на основании списочной численности, которая приводится на определенную дату, например на последнее число отчетного периода.

При этом в списочную численность работников включаются наемные работники, работавшие по трудовому договору и выполнявшие постоянную, временную или сезонную работу один день и более, а также работавшие собственники организаций, получавшие заработную плату в данной организации.

Важно учитывать как фактически работающих сотрудников, так и отсутствующих на работе по каким-либо причинам (в том числе находящихся в служебных командировках).

 При расчете среднесписочной численности сотрудников «обособки» учитываются и командированные работники

В этом письме финансисты ссылаются на пункт 79 Порядка заполнения показателей унифицированных форм федерального статистического наблюдения, утвержденного приказом Росстата от 24.10.11 № 435 «Об утверждении Указаний по заполнению форм федерального статистического наблюдения № П-1 “Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг”, № П-2 “Сведения об инвестициях в нефинансовые активы”, № П-3 “Сведения о финансовом состоянии организации”, № П-4 “Сведения о численности и заработной плате работников”, № П-5(м) “Основные сведения о деятельности организации”», который в настоящее время утратил силу. Однако действующий вместо него одноименный порядок, утвержденный приказом Росстата от 28.10.13 № 428, содержит аналогичные положения.

В какую инспекцию уплачивать налог на прибыль и отчитываться по доходам обособленного подразделения

Плательщики налога на прибыль представляют декларации по этому налогу мо месту нахождения каждого обособленного подразделения. Однако случается, что в одном регионе расположено сразу несколько филиалов. Или часть подразделений находятся в том же регионе, что и головной офис. Чтобы разобраться, как отчитываться в этом случае, обратимся к разъяснениям Минфина России.

Головная организация и все обособленные подразделения расположены в одном регионе

 Перечислять НДФЛ следует по месту нахождения каждого обособленного подразделения, где фактически работал сотрудник

В этом случае компания вправе принять решение об уплате налога на прибыль централизованно и представлять декларации по налогу на прибыль в инспекцию по месту учета головной организации (письма Минфина России от 09.07.12 № 03-03-06/1/333, от 25.11.11 № 03-03-06/1/781, от 25.01.10 № 03-03-06/1/22 и от 12.03.09 № 03-03-06/1/130).

Головная организация и обособленные подразделения находятся в различных субъектах

Отчитываться по налогу на прибыль придется по месту нахождения как головного офиса, так и каждого обособленного подразделения.

При этом если часть подразделений подведомственны одной инспекции, компания вправе уведомить налоговиков о выбранном ответственном подразделении в этом субъекте и уплачивать налог через него (письмо Минфина России от 10.07.08 № 03-03-06/2/74).

Как оформлять счета-фактуры, если стороной сделки выступает обособленное подразделение компании

Обособленное подразделение компании не является самостоятельным юридическим лицом. Поэтому даже если отгрузка производится с удаленного склада или в адрес филиала компании, юридически договор заключается от имени головной компании. Но сложности возникают с порядком оформления счетов-фактур в этом случае.

Обособленное подразделение выступает продавцом

Если товар отгружает обособленное подразделение, то, по мнению финансового ведомства, в графах счета-фактуры указываются следующие реквизиты:

— графа ИНН — реквизиты головной организации (письма Минфина России от 03.04.12 № 03-07-09/32 и от 10.02.12 № 03-07-09/06);
— графа КПП — реквизиты подразделения (письма Минфина России от 04.07.12 № 03-07-14/61, от 13.04.12 № 03-07-09/35 и от 03.04.12 № 03-07-09/32);
— наименование продавца — реквизиты головной организации (письма Минфина России от 10.02.12 № 03-07-09/06 , от 26.01.12 № 03-07-09/03 и от 02.11.11 № 03-07-09/36);
— местонахождение продавца — реквизиты головной организации (письма Минфина России от 01.04.09 № 03-07-09/15 и от 04.05.06 № 03-04-09/08);
— наименование и адрес грузоотправителя — реквизиты подразделения (письма Минфина России от 04.07.12 № 03-07-14/61, от 13.04.12 № 03-07-09/35 и от 03.04.12 № 03-07-09/32).

Комментарий налоговика

Ирина Мухина, советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса

Отмечу, что если компания-работодатель ошибочно перечислила удержанный у сотрудника обособленного подразделения НДФЛ по месту нахождения головного офиса, ответственность за ненадлежащее исполнение обязанностей налогового агента у нее не возникает.

Такие выводы сделала ФНС России в письме от 31.10.05 № 04-1-02/844@ «Об уплате налога на доходы физических лиц».

Несмотря на позицию ведомства, налоговики на местах в рассматриваемой ситуации нередко привлекают компании к ответственности.

Но налоговые агенты успешно оспаривают такое решение контролеров в судах (постановления ФАС Уральского от 10.10.12 № Ф09-9057/12, Северо-Западного от 14.03.11 № А05-4762/2010 и от 20.10.10 № А66-15290/2009 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 25.02.11 № ВАС-16910/10) округов)

Обособленное подразделение выступает покупателем

Если товар отгружается в адрес обособленного подразделения, то, по мнению финансового ведомства, в графах счета-фактуры указывают следующие реквизиты:

— графа КПП — реквизиты подразделения (письма Минфина России от 24.07.13 № 03-07-09/29204, от 15.05.12 № 03-07-09/55 и от 13.04.12 № 03-07-09/35);
— наименование покупателя — реквизиты головной организации (письма Минфина России от 15.05.12 № 03-07-09/55 и от 09.08.04 № 03-04-11/127);
— местонахождение покупателя — реквизиты головной организации (письмо Минфина России от 09.08.04 № 03-04-11/127);
— наименование и адрес грузополучателя — реквизиты обособленного подразделения (письма Минфина России от 13.04.12 № 03-07-09/35, от 02.11.11 № 03-07-09/36 и от 09.08.04 № 03-04-11/127).

Как удержать НДФЛ с доходов работника, который перевелся в обособленное подразделение

 Стоимость ОС относится к амортизируемому имуществу того подразделения, в котором оно фактически используется

Минфин России в письме от 21.11.13 № 03-03-07/50224 напомнил, что НДФЛ с доходов работников обособленных подразделений исчисляется исходя из доходов, выплачиваемых работникам этих подразделений.

На практике случается, что работник в течение месяца трудится в нескольких подразделениях. Финансовое ведомство разъяснило, что в этом случае компания перечисляет НДФЛ с доходов такого сотрудника в соответствующие бюджеты по месту нахождения каждого обособленного подразделения с учетом фактически отработанного в каждом подразделении времени (письмо Минфина России от 19.09.13 № 03-04-06/38889).

Куда перечислять НДФЛ с выплаченных сотруднику подразделения дивидендов

По общему правилу НДФЛ, удержанный у сотрудников компании, перечисляется в бюджет по месту учета головного офиса или подразделения, в котором трудится работник (п. 3 ст. 226 НК РФ). Однако на перечисление налога с дивидендов такой порядок не распространяется.

Минфин России в письме от 22.03.13 № 03-04-06/8999 пришел к выводу, что выплата дивидендов производится физическому лицу как учредителю организации, а не как работнику обособленного подразделения организации. Следовательно, удержанный налог необходимо перечислить по месту учета головной организации независимо от того, в каком подразделении компании трудится учредитель.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Рассылка




© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Журнал Российский налоговый курьер

«Российский налоговый курьер» — бесплатный профессиональный сайт для бухгалтеров. Читать без ограничений могут только зарегистрированные пользователи. Вам будут доступны:

  • • Новости для бухгалтеров про налоги, взносы и проверки
  • • Статьи по бухучету, отчетности в ФНС, пособиям и выплатам
  • • Формы и образцы бухгалтерских документов
  • • Бесплатная справочно-правовая система

Подарок за регистрацию — безлимитный доступ к сервису "Изменения для бухгалтеров". Очень нужен в мае!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль