Практика показывает, что компаниям удается возместить НДС и за пределами трех лет

652
Когда ФНС России не против возмещения налога позже трех лет Суды каких регионов разрешают продлить срок для возмещения НДС В каком случае стало рискованнее заявлять налог к возмещению

Практика показывает, что налоговики зачастую отказывают в возмещении НДС, ссылаясь на положения пункта 2 статьи 173 НК РФ. В этой норме сказано, что компания вправе возместить налог, только если декларацию она подает до истечения трехлетнего срока после окончания соответствующего налогового периода. Если же такой срок пропущен, то контролеры, как правило, отвечают отказом.

Чаще всего просрочку налоговики видят в двух случаях. Первый — если компания подает уточненную декларацию по истечении трехлетнего срока, в которой уменьшает сумму НДС к уплате (даже если не корректирует сумму вычета). Вторая ситуация — организация возмещает налог в пределах трех лет, увеличенных на 20 дней в момент, до которого она обязана подать декларацию за последний период этого срока.

В настоящее время по этому вопросу появились свежие разъяснения финансового и налогового ведомств, а также решения судов. Анализ такой информации позволяет сделать вывод о том, что зачастую отказ контролеров в возмещении налога неправомерен. Даже если три года уже истекли.

Если изначально успеть заявить вычеты в течение трех лет, то НДС можно возместить и позже

Распространенная ситуация — компания подает уточненную декларацию по НДС с уменьшенной налоговой базой. Очевидно, что сумма вычета в такой декларации превысит сумму налога к уплате. Возникает вопрос: можно ли возместить НДС, если «уточненка» представлена после окончания трехлетнего срока на возмещение налога? Суды считают, что можно.

В частности, ФАС Московского округа в постановлении от 27.02.14 № Ф05-858/2014 отменил решение суда апелляционной инстанции, который признал правомерным решение налоговиков об отказе в возмещении НДС в размере более 30 млн. руб.

В этом деле спор завязался вокруг уточненной налоговой декларации (третьей по счету), в которой компания уменьшила сумму налога к уплате в бюджет. При этом изначально заявленную сумму вычетов проверяемое общество не корректировало. В связи с этим арбитражный суд отметил следующее:

«Спорная налоговая декларация была подана налогоплательщиком в связи с корректировкой размера налоговой базы по НДС по сравнению с ранее поданной налоговой декларацией (корректировка 2). При этом сумма налоговых вычетов, заявленных в уточненной налоговой декларации (корректировка 2), в уточненной налоговой декларации (корректировка 3) не увеличилась... При этом судом указано, что подача третьей уточненной налоговой декларации за пределами трехлетнего срока не влияет на право общества на возмещение налога, так как в указанной налоговой декларации заявителем корректировалась налоговая база по налогу, что арифметически и повлекло возникновение суммы, подлежащей возмещению из бюджета».

Кроме того, суд отметил, что налоговики не предъявляли претензии в отношении документального подтверждения заявленных вычетов по НДС. Также контролеры не оспаривали, что вычеты, отраженные в третьей уточненной декларации, ранее были заявлены во второй уточненной декларации.

 ФАС Московского округа признал неправомерным решение налоговиков об отказе в возмещении НДС в размере более 30 млн. руб.

К аналогичным выводам также пришел ФАС Дальневосточного округа в постановлении от 24.08.12 № Ф03-3855/2012. В частности, в этом деле суд отметил, что если сумма налога, подлежащая возмещению, не изменилась и уже была заявлена в ранее представленных уточненных декларациях, то отказ налогового органа в возмещении НДС неправомерен.

ФНС России, в отличие от инспекторов на местах, занимает позицию, выгодную налогоплательщикам

Несмотря на то что судебные споры по вопросу правомерности возмещения НДС по «уточненке» за пределами трех лет продолжаются, само налоговое ведомство в этом вопросе на стороне компаний.

В частности, в письме от 20.03.13 № АС-4-3/4811 ФНС России разъяснила, что если в уточненной декларации, представленной за пределами трехлетнего срока, ранее заявленная сумма вычетов не корректировалась, то в этом случае срок, установленный пунктом 2 статьи 173 НК РФ, не считается пропущенным:

«В том случае, если в уточненной налоговой декларации, представленной за пределами трехлетнего срока, отражены налоговые вычеты, которые ранее были заявлены в уточненной налоговой декларации, представленной в пределах установленного трехлетнего срока (то есть налоговые вычеты, отраженные в обеих уточненных налоговых декларациях, не изменились), то в целях применения пункта 2 статьи 173 Кодекса налогоплательщиком соблюден срок заявления сумм НДС к возмещению, установленный данной нормой Кодекса».

Таблица Какие суды разрешают продлить трехлетний срок для возмещения НДС на 20 дней
Федеральный арбитражный суд Срок продлевается Срок не продлевается
Московского округа Решений найти не удалось Постановления от 14.03.14 № Ф05-1660/2014, от 14.08.13 № А40-22199/11-75-95,
от 07.04.14 № Ф05-2291/2014, от 02.10.13 № А40-143325/12-140-1056 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 17.01.14 № ВАС-19509/13),
от 20.12.11 № А40-22199/11-75-95 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 10.04.12 № ВАС-3340/12),
от 04.03.09 № КА-А40/903-09, от 27.10.08 № КА-А40/9863-08, от 22.09.08 № КА-А40/8648-08 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 05.12.08 № ВАС-15635/08),
от 14.05.08 № КА-А40/3857-08 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 24.02.09 № 9149/08)
Северо-Западного округа Постановление от 14.03.13 № А66-9561/2012 Постановления от 06.12.12 № А56-72211/2011 и от 19.11.12 № А05-2759/2012
Уральского округа Решений найти не удалось Постановление от 21.05.12 № Ф09-2827/12
Западно-Сибирского округа Постановление от 29.01.13 № А81-896/2012 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 21.06.13 № ВАС-6928/13) Постановление от 24.07.07 № Ф04-4192/2007(35616-А46-23)

Отметим, что до выхода рассматриваемого разъяснения налогового ведомства суды и ранее приходили к аналогичным выводам (например, постановления ФАС Московского округа от 19.07.11 № КА-А40/7391-11 и от 29.03.11 № КА-А40/1931-11).

Минфин России также занимает сторону налогоплательщиков. Так, в письме от 26.03.13 № 03-07-11/9532 ведомство разъяснило, что если в «уточненке», представленной позже трех лет, отражены вычеты, которые ранее были заявлены в декларации, поданной в пределах такого срока, то компания вправе возместить НДС. Сделать это можно в пределах той суммы налога, которая была указана в декларации, представленной до истечения трехлетнего срока.

 ФАС Северо-Западного и Западно-Сибирского округов считают, что трехлетний срок для возмещения НДС увеличивается на 20 дней

Рискованно увеличивать три года для возмещения НДС на 20 дней, но некоторые суды считают это возможным

Еще одна распространенная ситуация — компания заявляет НДС к возмещению в пределах трех лет, увеличивая этот срок на 20 дней. Дело в том, что такой трехлетний срок считается после окончания соответствующего налогового периода (п. 2 ст. 173 НК РФ). А декларация по НДС представляется до 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Судя по многочисленным судебным решениям, многие компании пользуются такой выгодной для них логикой. Однако суды на этот счет имеют противоположное мнение.

Проанализировав судебные решения, можно сделать вывод о том, что исход дела в этом вопросе зависит в том числе от региона нахождения компании. И конечно, от конкретных обстоятельств дела (см. таблицу выше).

Анализ судебной практики показал, что в 2014 году суды чаще соглашались с налоговиками. Арбитры указывали, что в пункте 2 статьи 173 НК РФ прямо предусмотрен срок именно в три года, который считается с момента наступления соответствующего налогового периода. По НДС — это квартал. То есть с учетом пункта 4 статьи 6.1 НК РФ срок подачи декларации в рассматриваемой ситуации истекает в последний день последнего месяца срока.

Выяснилось, что большинство решений с такими выводами принимал ФАС Московского округа (например, постановления от 14.03.14 № Ф05-1660/2014 и от 07.04.14 № Ф05-2291/2014, определение ВАС РФ от 17.01.14 № ВАС-19509/13).

Однако в 2013 году удалось найти решения в пользу налогоплательщиков. В частности, ФАС Северо-Западного и Западно-Сибирского округов сошлись во мнении, что трехлетний срок для возмещения НДС увеличивается на 20 дней в тот момент, до которого компания должна подать декларацию за последний период этого срока (постановления от 14.03.13 № А66-9561/2012 и от 29.01.13 № А81-896/2012 соответственно). Причем в последнем случае дело дошло до ВАС РФ, который согласился с таким выгодным для компании продлением срока и отказал в передаче дела в Президиум ВАС РФ (определение ВАС РФ от 21.06.13 № ВАС-6928/13).

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией




    © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

    Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
    специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

    Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ. Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62249 от 03.07.2015

    Политика обработки персональных данных 

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
    Здравствуйте!

    Журнал Российский налоговый курьер

    Вы на сайте для профессиональных бухгалтеров. Пожалуйста, зарегистрируйтесь!

    С уважением,
    Ирина Хорошилова,
    шеф-редактор сайта "Российский налоговый курьер"

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль