«Мы доказали, что инспекторы неправомерно “передумали” и отменили свое же решение о зачете налога»

185
Процессуальный срок обжалования мог истечь из-за срока «камералки» Проверяя «уточненку», налоговики затребовали копии «первички» Проведение «камералки» не влечет безусловного отказа в зачете налога

— В нашу компанию обратилась организация с необычной проблемой. При проведении инвентаризации активов и обязательств в рамках проекта по выявлению и реализации налоговых резервов организация выявила значительную сумму налоговой переплаты — излишне уплаченный налог на прибыль в федеральный и региональный бюджеты.

— Ваш клиент пропустил срок на зачет или возврат такой переплаты?

— Нет, как раз трехлетний срок, предусмотренный для обращения в ИФНС с заявлением о зачете или возврате переплаты (ст. 78 НК РФ), практически истекал на момент ее выявления. Чтобы избежать пропуска срока, компания подготовила уточненную декларацию и обратилась в районную инспекцию с заявлением о зачете суммы переплаты в счет предстоящих платежей. В заявлении о зачете были раскрыты причины образования переплаты и указаны документы, подтверждающие ее образование.

— Какое решение приняли налоговики?

— После получения уточненной налоговой декларации и заявления районная инспекция буквально сразу же (в течение недели) уведомила налогоплательщика о проведении зачета сумм переплаты в счет предстоящих платежей и направила ему соответствующие уведомления.

— Так в чем же заключался спор с проверяющими?

— Дело в том, что прогнозный расчет предстоящих налоговых обязательств, который произвели специалисты нашего клиента после получения уведомлений о зачете, показал, что сумма переплаты существенно превысила планируемые значения. Получается, что полностью использовать ее компания сможет не ранее четырех лет после ее зачета.

В связи с этим организация снова обратилась в инспекцию с заявлением о зачете части переплаты в счет предстоящих платежей по НДС, а относительно остальной части — о возвращении ее на расчетный счет. Тем более что переплату налоговики уже зачли.

— Такой запрос инспекторы встретили отказом?

— Заявление клиента привело к бурной реакции инспекторов. На следующий день после подачи заявления наш клиент начал получать письменные сообщения из ИФНС. В них проверяющие со ссылкой на пункт 3 статьи 88 НК РФ требовали представить пояснения о причинах образования переплаты.

Помимо требований о представлении пояснений, в этих сообщениях инспекция фактически предъявила компании требование представить копии первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, подтверждающих обстоятельства возникновения переплаты и ее размер. Причем в устной форме инспекторы порекомендовали представить запрошенные копии в течение одного дня (в противном случае не исключался вариант назначения и проведения выездной проверки).

 Компания заявила возврат, так как полностью использовать переплату она смогла бы лишь через четыре года

— Разве такие требования законны?

— На наш взгляд, не совсем. Ведь положения пункта 3 статьи 88 НК РФ позволяют налоговикам требовать у налогоплательщика только пояснения, а не документы. При этом истребовать копии первичных документов и регистров бухучета проверяющие в рассматриваемой ситуации не вправе.

— Как же поступил ваш клиент?

— Компания подготовила несколько письменных пояснений с приложением копий первичных документов, обосновывающих образование переплаты по налогу на прибыль организаций. Эти документы она представила в ИФНС.

— Что в результате решили проверяющие?

— Буквально через несколько дней после представления сведений районная инспекция направила в адрес компании в письменной форме два решения: об отказе в осуществлении зачета переплаты в счет уплаты НДС и об отказе в осуществлении возврата переплаты на расчетный счет.

В обоснование таких решений налоговики указали, что отказ в зачете и возврате переплаты обусловлен проведением камеральной проверки и рассмотрением данного вопроса с участием должностных лиц вышестоящего налогового органа. После этого инспекция прекратила какое-либо взаимодействие с компанией.

— Несколько странное решение. Как я понимаю, именно после него организация обратилась за помощью в вашу компанию?

— Да, именно так. И нам предстояло определить дальнейшие действия.

На наш взгляд, при таком развитии ситуации существует некоторая процессуальная неоднозначность. Дело в том, что фактически решение об отказе в зачете и об отказе в возврате переплаты инспекторы приняли до завершения камеральной проверки.

С одной стороны, налоговики обязаны принять решение о возврате или зачете соответствующей переплаты в течение одного месяца со дня подачи налогоплательщиком заявления (п. 6 ст. 78 НК РФ).

С другой стороны, Президиум ВАС РФ в пункте 11 информационного письма от 22.12.05 № 98 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации» указал следующее:

«…Срок на возврат (зачет) суммы излишне уплаченного налога, определенный пунктом 9 статьи 78 НК РФ, начинает исчисляться со дня подачи заявления о возврате (зачете), но не ранее чем с момента завершения камеральной налоговой проверки по соответствующему налоговому (отчетному) периоду либо с момента, когда такая проверка должна была быть завершена по правилам статьи 88 НК РФ».

 После завершения «камералки» инспекторы могли вовсе не принять решения о зачете или возврате

В этом же письме высшие арбитры сделали вывод о том, что срок на возврат или зачет налоговой переплаты (ст. 78 НК РФ) начинает исчисляться со дня подачи заявления о возврате или зачете. Но не ранее чем с момента завершения камеральной налоговой проверки по соответствующему налоговому или отчетному периоду либо с момента, когда такая проверка должна была быть завершена по правилам статьи 88 НК РФ.

— Значит, важно было не ошибиться со сроками подачи возражений?

— Да, мы столкнулись с ситуацией, когда процессуальный срок для обжалования решений об отказе в зачете и об отказе в возврате мог истечь из-за проведения камеральной проверки. Это означало бы, что дальнейшее административное или судебное обжалование таких решений могло быть невозможным из-за истечения или пропуска этого срока (если не обжаловать решения и ждать завершения камеральной проверки).

С другой стороны, после завершения камеральной проверки инспекторы могли вовсе не принять никаких решений, изменяющих или дополняющих ранее принятые решения об отказе в зачете или об отказе в возврате. Иными словами, эти решения остались бы в законной силе. То есть при таком развитии ситуации и возможном бездействии ИФНС России налогоплательщик мог пропустить срок обжалования отказных решений и в результате полностью лишиться переплаты по налогу.

— Еще тут же важны сроки обжалования — три года для обращения в инспекцию с заявлением о зачете?

— Верно, после завершения «камералки» наш клиент не смог бы представить новое заявление о зачете или возврате переплаты. Поскольку по истечении нескольких месяцев проведения камеральной проверки истек бы трехлетний срок обращения с таким заявлением. Напомню, что уточненную декларацию, в которой отражена переплата, компания подала в инспекцию практически на исходе этого трехлетнего срока.

Таким образом, ожидание результатов камеральной проверки грозило компании лишением права на возврат излишне уплаченной суммы налога из-за необжалования решений об отказе в зачете и об отказе в возврате.

— А если бы компания попыталась признать незаконным бездействие инспекторов, которые не приняли каких-либо решений по проверке?

— Налоговики могли заявить о том, что результаты камеральной проверки не повлекли изменения ранее принятых решений об отказе, поэтому выносить новые решения не нужно (так как они повторяют ранее принятые).

— И что же вы предприняли?

— Для начала мы инициировали сверку расчетов клиента с налоговым органом. В результате компания получила акт сверки и выписку операций по расчетам с бюджетом, в которой были отражены суммы переплаты по первому заявлению о зачете переплаты в счет предстоящих платежей. Помимо прочего, указанные документы (акт сверки с ИФНС и выписка операций по расчетам с бюджетом) доказывали отсутствие у компании какой-либо задолженности перед бюджетом, что является условием для возврата излишне уплаченной суммы налога (ст. 78 НК РФ).

После прохождения сверки мы обжаловали решение районной инспекции об отказе в проведении зачета и возврата переплаты.

— Какие аргументы вы привели в жалобе?

— Во-первых, до подачи заявления о зачете излишне уплаченного налога на прибыль в счет предстоящих платежей по НДС и заявления о возврате излишне уплаченного налога на прибыль на расчетный счет налоговики подтвердили факт наличия переплаты в связи с подачей уточненной декларации. На основании чего они же сами вынесли соответствующие решения (о зачете переплаты в счет предстоящих платежей по налогу на прибыль организаций) и направили уведомления налогоплательщику.

Во-вторых, Налоговый кодекс не предусматривает такое основание отказа в зачете или возврате излишне уплаченного налога, как проведение камеральной проверки и иных мероприятий налогового контроля. В том числе проведение камеральной проверки уточненной декларации, в отношении которой инспекторы камеральную проверку уже провели и по ее итогам приняли решение о зачете. А именно такие доводы приводили проверяющие в обжалуемых решениях об отказе.

Свои аргументы мы подкрепили судебными решениями. Так, ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 25.12.08 № А26-2386/2008 пришел к выводу, что проведение налогового контроля не влечет безусловного отказа в возврате сумм излишне уплаченных налогов.

В-третьих, ни НК РФ, ни Закон РФ от 21.03.91 № 943-1 «О налоговых органах РФ» прямо не предусматривают права районной инспекции самостоятельно отменить принятое ею же решение. В частности, решение о зачете или о возврате переплаты. Решение районной инспекции может быть отменено только в установленном законом порядке. Например, в случае отмены решения нижестоящего налогового органа вышестоящим налоговым органом (ст. 9 Закона РФ от 21.03.91 № 943-1) или в порядке обжалования данного решения лицом, чьи права нарушены, в вышестоящий налоговый орган или в суд (п. 1 ст. 138 НК РФ).

 Решение об отказе в проведении зачета и возврата мы обжаловали после прохождения сверки

— Приведенные аргументы сработали? Вышестоящий налоговый орган отказ в зачете и возврате налога отменил?

— Самое интересное, что до этого дело не дошло. Судя по всему, районная инспекция согласилась, что в рассматриваемой ситуации решения об отказе в зачете переплаты по налогу на прибыль в счет предстоящих платежей по НДС и решение об отказе в возврате переплаты по налогу на прибыль на расчетный счет, вынесенные со ссылкой на незавершенность камеральной проверки, противоречат закону. Поскольку фактически отменяют ранее принятые самой же инспекцией решения о зачете в счет предстоящих платежей по этому же налогу.

В результате практически сразу после инициирования процедуры обжалования налоговики в очередной раз «передумали» и произвели зачет части переплаты по налогу на прибыль в счет уплаты НДС. Оставшуюся часть переплаты контролеры вернули на расчетный счет нашего клиента.

В связи с таким добровольным исполнением районной ИФНС требований налогоплательщика мы прекратили процесс обжалования.

Беседу вела Алина Смехова, корреспондент журнала «Российский налоговый курьер»

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией




    © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

    Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
    специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

    Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ. Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62249 от 03.07.2015

    Политика обработки персональных данных 

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
    Здравствуйте!

    Журнал Российский налоговый курьер

    Вы на сайте для профессиональных бухгалтеров. Пожалуйста, зарегистрируйтесь!

    С уважением,
    Ирина Хорошилова,
    шеф-редактор сайта "Российский налоговый курьер"

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль