Российский налоговый курьер

Налоговые нюансы расчетов с совместителями

30 мая 2014
146
Средний балл: 0 из 5

Суд допускает учесть зарплату совместителя в налоговых расходах Что важно знать о командировке совместителя, чтобы не рисковать Вычет по НДФЛ совместителю с 2014 года предоставлять проще

Многие работодатели размещают вакансии о приеме на работу совместителей. Причем большинство стремится заключить трудовой договор с совместителем именно в летний период, когда в связи с сезоном отпусков большинство штатных сотрудников отсутствует на рабочих местах (подробнее читайте ниже).

Читайте на e.rnk.ru

Еще больше полезных материалов

В прошлом году редакция журнала РНК проанализировала информацию известных сайтов по поиску работы, чтобы выяснить тенденции рынка труда бухгалтеров и аудиторов, которые требуются на работу по совместительству. Как оказалось, большинство работодателей, готовых принять сотрудника-совместителя, расположены в Центральном федеральном округе.

Какие требования чаще всего предъявляют компании к работникам-совместителям, читайте в статье «Рынок труда: на работу по совместительству по всей России требуется только 27 бухгалтеров и 12 аудиторов»

Мы проанализировали наиболее спорные налоговые сложности, с которыми на практике сталкиваются работодатели при приеме на работу совместителя, а также сопутствующие им вопросы применения трудового законодательства (подробнее см. ниже).

Буква закона

Ограничения для привлечения к работе совместителей

Важно помнить, что продолжительность рабочего времени совместителя не может превышать четырех часов в день (ст. 60.1 и 284 ТК РФ). Если же совместитель свободен от основной работы, работа может составлять и более четырех часов.

Кроме того, по совместительству нельзя трудоустраивать:

— лиц в возрасте до 18 лет (ст. 282 ТК РФ);
— лиц, занятых на работах с вредными или опасными условиями труда, если работа по совместительству связана с такими же условиями (ст. 282 ТК РФ);
— водителей, если работа по совместительству аналогична их основной работе (ст. 329 ТК РФ);
— государственных, муниципальных служащих (ст. 17 Федерального закона от 27.07.04 № 79-ФЗ «О государственной гражданской службе РФ» и ст. 14 Федерального закона от 02.03.07 № 25-ФЗ «О муниципальной службе в РФ»);
— судей, адвокатов, работников прокуратуры и милиции (ст. 11 Федерального конституционного закона от 21.07.94 № 1-ФКЗ «О Конституционном Суде РФ»);
— другие категории работников в соответствии с законодательством РФ.

Напомним, что в трудовую книжку сотрудника сведения о работе по совместительству могут быть внесены по его желанию (ст. 66 ТК РФ)

Включать в расходы оплату труда совместителя, выплаченную непропорционально доле оклада, рискованно

Минфин России еще в 2007 году высказал мнение, что в налоговые расходы компания вправе включить не более 50% должностного оклада совмещаемой единицы (письмо от 01.02.07 № 03-03-06/1/50). Дело в том, что работа совместителя ограничена четырьмя часами в день, что составляет 50% рабочего времени (ст. 284 НК РФ). Аналогичный вывод сделало и УФНС России по г. Москве в письме от 30.09.05 № 20-12/69936.

Со временем ведомства не поменяли свою позицию — более свежих разъяснений по этому вопросу найти не удалось.

Однако компании на практике с таким способом учета расходов не соглашаются. Поскольку Трудовой кодекс позволяет совместителю выполнять обязанности в свободное от основной работы время, которое фактически может превышать четырехчасовой лимит. В этом случае оплачивать труд совместителя компания будет пропорционально отработанному времени. Соответственно всю выплаченную зарплату она включает в расходы на оплату труда (ст. 255 НК РФ).

В большинстве случаев суды поддерживают такую точку зрения (постановления ФАС Уральского от 14.04.10 № Ф09-2327/10-С2, Волго-Вятского от 07.05.10 № А28-16789/2009 округов, Седьмого арбитражного аппеляционного суда от 19.11.10 № 07АП-9508/10). Например, ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 02.05.06 № А56-18935/2005 пришел к выводу, что компания вправе учитывать при налогообложении прибыли оплату работы совместителям в полном объеме, если она предусмотрена трудовым договором.

Однако есть решения суда и в пользу инспекторов. К примеру, ФАС Западно-Сибирского округа в постановлении от 19.03.08 № А27-6121/2007-2 поддержал проверяющих, высказав позицию, которую занимает Минфин России в указанном выше письме.

Минфин России не против учета расходов на обучение совместителя

Затраты на обучение своих работников в учебных заведениях компания может учесть при исчислении налога на прибыль в составе прочих расходов (подп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ). При этом необходимо выполнение двух условий:

— наличие договора с учебным заведением, имеющим лицензию на образовательную деятельность или соответствующий статус (если оно иностранное);
— оформленные трудовые отношения с обучающимся сотрудником (п. 3 ст. 264 НК РФ).

  Минфин разрешает включать в налоговые расходы только половину оклада по должности, которую занимает совместитель

Минфин России в письме от 11.11.13 № 03-04-06/48063 подтвердил, что в рассматриваемой ситуации затраты на обучение совместителя уменьшают налог на прибыль компании. Поскольку при приеме совместителя на работу компания также заключает с ним трудовой договор (как и с сотрудником, для которого это рабочее место является основным).

Налоговики на местах нередко не соглашаются с такими выводами. Однако при возникновении споров суды, как правило, встают на сторону налогоплательщика. Так, в одном из дел компания оплатила обучение нескольких сотрудников, занятых на работе по совместительству. Инспекция посчитала такие затраты необоснованными с налоговой точки зрения. Суд первой инстанции решение инспекции о доначислении налога на прибыль отменил, и с ним согласились вышестоящие суды (постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 04.12.07 № 09АП-11134/2007-АК, оставлено в силе постановлением ФАС Московского округа от 03.03.08 № КА-А40/1053-08 и определением ВАС РФ от 03.07.08 № 8142/08).

Командировку совместителя, как и обычного работника, финансовое ведомство рекомендует оформлять унифицированными первичными документами

Расходы, понесенные в связи с командировкой работника, компания учитывает при расчете налога на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ). При этом необходимо их документальное подтверждение (ст. 252 НК РФ).

  Расходы по совместной командировке совместителя могут учесть оба работодателя

В частности, Минфин России в письме от 14.02.13 № 14-2-291 указал, что при направлении работника в служебную командировку компания может составить следующие документы, формы которых утверждены постановлением Госкомстата России от 05.01.04 № 1:

— № Т-9 «Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку»;
— № Т-9а «Приказ (распоряжение) о направлении работников в командировку»;
— № Т-10 «Командировочное удостоверение»;
— № Т-10а «Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении».

Нам не удалось обнаружить официальных разъяснений ведомств по вопросу включения в налоговые расходы командировочных затрат совместителей. Не сложилась и судебная практика по этому вопросу. По нашему мнению, это подтверждает отсутствие претензий контролеров к работодателям, которые при расчете налога на прибыль учитывают расходы на командировки совместителей.

При этом важно помнить, что командировка может быть оформлена по основному месту работы и по совместительству одновременно (к примеру, если речь идет о внутреннем совместительстве). В этом случае за работником сохраняется средний заработок по всем местам работы. При этом расходы по такой командировке работодатели распределяют между собой (п. 9 постановления Правительства РФ от 13.10.08 № 749 «Об особенностях направления работников в служебные командировки»). Следовательно, каждый из работодателей может учесть свою часть расходов для целей налогообложения прибыли. Однако соответствующих разъяснений и судебной практики также найти не удалось.

С 2014 года работодатель не рискует, предоставляя совместителю имущественный вычет по НДФЛ

 Имущественный вычет может предоставить и основной, и дополнительный работодатель

Работодатель в качестве налогового агента вправе предоставить сотруднику вычет на приобретение жилья. При этом необходимо иметь соответствующее уведомление из инспекции о подтверждении права на имущественный вычет и заявление о предоставлении такого вычета (п. 8 ст. 220 НК РФ).

С начала 2014 года физлицо может получить такой вычет у одного или нескольких работодателей по своему выбору независимо от даты возникновения права на получение данного вычета (п. 8 ст. 220 НК РФ, письма ФНС России от 09.04.14 № ПА-4-11/6649 и Минфина России от 26.03.14 № 03-04-07/13348). Получается, работник может обратиться за вычетом как к основному работодателю, так и к работодателю по совместительству. При этом воспользоваться вычетом у нескольких работодателей можно только по доходам, полученным начиная с 2014 года.

Ранее действующая редакция статьи 220 НК РФ позволяла получить имущественный вычет только у одного работодателя. Компании, в которой трудится совместитель, нужно было заручиться доказательством того, что физлицо не обращалось за вычетом к основному работодателю.

logo
Зарегистрируйтесь или войдите через соц.сети!

Чтобы обеспечить качество материалов и защитить авторские права редакции, многие статьи на нашем сайте находятся в закрытом доступе.

Предлагаем вам зарегистрироваться и продолжить чтение. Это займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
ИЛИ ВОЙДИТЕ ЧЕРЕЗ СОЦСЕТИ:
Зарегистрироваться
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь!

Этот документ спасет от обидных штрафов и защитит от ошибок. Актуальность подтверждена экспертами «Упрощенки». Зарегистрируйтесь, скачайте и сразу используйте в работе!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
и скачать файл
Зарегистрироваться
Пожалуйста, зарегистрируйтесь на сайте и скачайте файл!

Чтобы обеспечить качество материалов и защитить авторские права редакции, многие статьи на нашем сайте находятся в закрытом доступе.

Предлагаем вам зарегистрироваться и продолжить чтение. Это займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
и скачать файл
Зарегистрироваться

Из-за нового МРОТ бухгалтеры пересчитают зарплаты работников задним числом

Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.