Хитрости с предоставлением работнику бесплатной путевки: балансируем между налоговыми последствиями

201
Выдача путевки как премии решит одну проблему, но повлечет другие Со стоимости туристической путевки необходимо удержать НДФЛ Путевка, оформленная на ребенка, взносами в фонды не облагается

Нередко в период отпусков и школьных каникул организации предоставляют работникам или членам их семей путевки в санатории, пансионаты, детские оздоровительные лагеря либо полностью или частично компенсируют им стоимость самостоятельно приобретенных путевок.

Посмотрим, можно ли чем-то обосновать такие расходы, чтобы компания смогла признать их при расчете налога на прибыль. Кроме того, разберемся, нужно ли начислять страховые взносы в фонды и удерживать НДФЛ с сумм, израсходованных на отдых персонала.

Если путевку оформить как премию, хотя бы часть ее стоимости организация сможет учесть в расходах

Налог на прибыль

По общему правилу расходы работодателя на оплату путевок на лечение или отдых сотрудников при расчете налога на прибыль не учитываются (п. 29 ст. 270 НК РФ). При этом не имеет значения, предусмотрена ли выдача путевки в трудовом или коллективном договоре либо локальном нормативном акте. Кроме того, не важно, кто именно будет отдыхать по этой путевке — сам работник, его ребенок или другие члены его семьи (супруг или супруга, родители, братья, сестры, внуки и др.).

Несмотря на указанный запрет, у организации есть шанс признать в налоговом учете хотя бы какую-то часть от стоимости путевки. Для этого предоставление путевки оформляют как выдачу сотруднику премии в натуральной форме (п. 2 ст. 255 НК РФ). Причем в приказе о ее выплате должно быть указано, что премия в виде путевки выдается за достигнутые работником производственные результаты (желательно конкретизировать, за какие именно).

Очевидно, что предложенным способом можно оформлять выдачу путевки, предназначенной лишь для самого работника, а не для его ребенка или других членов семьи.

Помимо приказа, возможность предоставления премии в натуральной форме необходимо прописать в трудовом или коллективном договоре либо локальном нормативном акте (например, в положении о премировании работников). Иначе премия не будет считаться частью оплаты труда, и поэтому организация не сможет учесть ее при расчете налога на прибыль (ст. 129 и 135 ТК РФ, абз. 1 ст. 255 НК РФ).

Однако даже при грамотном оформлении всех перечисленных документов, скорее всего, компания сможет включить в расходы на оплату труда лишь часть стоимости путевки. Дело в том, что доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20% от суммы, начисленной работнику за месяц (ч. 2 ст. 131 ТК РФ).

Исходя из этого правила, контролирующие органы считают, что при выдаче работнику части зарплаты в натуральной форме организация вправе включить в расходы на оплату труда не более 20% от начисленной ему суммы (письма Минфина России от 22.10.13 № 03-04-06/44206 и от 05.11.09 № 03-03-05/200, УФНС России по г. Москве от 30.07.10 № 16-15/080276@ и от 11.01.08 № 21-08/001105@).

Таким образом, всю стоимость бесплатно предоставленной путевки компания сможет признать в налоговом учете только в том случае, если зарплата работника как минимум в пять раз превышает ее стоимость.

  ВАС РФ считает, что путевка для самого работника страховыми взносами не облагается

Впрочем, указанных сложностей не возникнет, если вместо премирования работника бесплатной путевкой организация компенсирует ему ее стоимость. Только оформить такую выплату нужно не как компенсацию, а как разовую премию за определенное трудовое достижение, предусмотренную трудовым договором или системой оплаты труда. В этом случае всю сумму премии, то есть всю стоимость путевки, компания сможет признать при расчете налога на прибыль (п. 2 ст. 255 НК РФ).

Страховые взносы в фонды и НДФЛ

При оформлении путевки как премии за производственные достижения необходимо учитывать, что такая выплата явно производится в рамках трудовых отношений. Значит, на всю стоимость путевки организации придется начислить страховые взносы во внебюджетные фонды, включая взносы на травматизм (ч. 1 и 2 ст. 7 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ и п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ).

Отметим, что для начисления взносов в фонды не имеет значения, какую именно часть стоимости путевки компания признала в налоговом учете. Впрочем, всю начисленную сумму страховых взносов она вправе учесть при расчете налога на прибыль (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Кроме того, стоимость путевки, бесплатно предоставленной работнику в качестве премии, или компенсированную ему сумму необходимо включить в доходы, облагаемые НДФЛ, удержать у него этот налог и перечислить в бюджет (подп. 6 п. 1 ст. 208 и ст. 226 НК РФ).

Как оформить путевку работнику, чтобы появилась возможность сэкономить на уплате взносов в фонды

Высший арбитражный суд РФ считает, что предоставление сотруднику бесплатной путевки не является составной частью оплаты труда, так как не зависит от его квалификации, сложности, количества и качества выполняемой работы и не носит систематического характера. Поэтому судьи пришли к выводу, что на стоимость путевки, предназначенной для самого работника, организация не обязана начислять страховые взносы в фонды (определения ВАС РФ от 19.03.14 № ВАС-2564/14 и от 14.11.13 № ВАС-15670/13).

Конечно, этот вывод справедлив только в тех случаях, когда выдача сотруднику путевки оформлена в обычном порядке, а не как премия за производственные показатели (подробнее см ниже).

Читайте на e.rnk.ru

На какие еще выплаты работникам не начисляются взносы, несмотря на наличие трудовых отношений

Практика показывает, что в большинстве случаев у проверяющих из фондов подход простой: если между организацией и получателем выплат заключен трудовой договор, со всех начисленных ему сумм они требуют уплатить взносы в ПФР, ФФОМС и ФСС РФ. Исключением являются лишь те виды выплат, которые включены в перечень необлагаемых (ст. 9 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ).

Однако суды не всегда соглашаются с таким подходом. Судьи дополнительно устанавливают, входит ли конкретная выплата в систему оплаты труда, является ли она единовременной или имеет систематический характер, зависит ли ее размер от производственных показателей. При этом суды подчеркивают, что сам по себе факт наличия трудовых отношений еще не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда (постановление Президиума ВАС РФ от 14.05.13 № 17744/12). Подробнее о том, в каких конкретно ситуациях суды разрешают не начислять взносы в фонды, читайте в статье «Пять выплат работникам, которые не облагаются взносами, несмотря на наличие трудовых отношений»

  Выдача сотруднику денег за детскую путевку повлечет начисление страховых взносов в фонды

Вместе с тем сами фонды придерживаются иной точки зрения. По их мнению, работодатель предоставляет сотруднику путевку в рамках трудовых отношений. Следовательно, указанная выплата облагается страховыми взносами, в том числе взносами на травматизм (письма ФСС РФ от 17.11.11 № 14-03-11/08-13985, Минздравсоцразвития России от 12.03.10 № 559-19 и от 01.03.10 № 426-19).

Таким образом, если организация не начислит взносы на стоимость путевки для работника, это за нее, скорее всего, сделают проверяющие из фондов. Однако их доначисления можно оспорить в суде. После того как ВАС РФ сформулировал свою правовую позицию по данному вопросу, суды все чаще стали признавать подобные доначисления неправомерными и отменять их (постановления ФАС Уральского от 24.03.14 № Ф09-757/14, Северо-Западного от 17.03.14 № А56-29412/2013 и Поволжского от 05.11.13 № А65-22246/2012 округов).

Впрочем, организациям, которые не намерены конфликтовать с проверяющими и не хотят ходить по судам, безопаснее самостоятельно начислить взносы на стоимость путевки, предоставленной работнику.

Страховые взносы на стоимость путевки для ребенка сотрудника или другого члена его семьи, не работающего в компании, не начисляются

Минтруд России согласен, что путевка, предназначенная не для самого работника, а для его ребенка или другого члена семьи, не облагается страховыми взносами во внебюджетные фонды (письма от 18.02.14 № 17-3/ООГ-82 и от 05.12.13 № 17-3/2055). Но только при условии, что тот, кто будет отдыхать по этой путевке, не является сотрудником организации. Ведь выплаты компании в пользу лиц, не состоящих с ней в трудовых отношениях, не включаются в базу для начисления страховых взносов (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ).

Кроме того, важно, чтобы путевка была оформлена именно на ребенка или другого члена семьи, а не на работника. Иначе фонд может посчитать, что путевка была предоставлена самому сотруднику, и поэтому начислит на ее стоимость страховые взносы (письмо ФСС РФ от 17.11.11 № 14-03-11/08-13985).

Если же организация компенсирует работнику стоимость самостоятельно приобретенной путевки, то в документах о выплате компенсации в качестве получателей необходимо указать ребенка или другое лицо, а не работника. Выдача денег за детскую путевку самому сотруднику, скорее всего, приведет к тому, что фонды потребуют начислить страховые взносы на выплаченную ему сумму.

Организация вправе не удерживать НДФЛ со стоимости путевок лишь в санатории и профилактории, причем находящиеся исключительно на территории России

Стоимость путевки, которую организация бесплатно предоставила работнику, его ребенку или другому члену семьи, не облагается НДФЛ только при одновременном соблюдении следующих условий (п. 9 ст. 217 НК РФ):

— путевка выдана в санаторий, профилакторий, дом отдыха, пансионат, лечебно-оздоровительный комплекс либо санаторный, оздоровительный или спортивный детский лагерь;
— санаторно-курортное или оздоровительное учреждение находится на территории РФ;
— путевка не является туристической;
— организация не учитывала стоимость путевки при расчете налога на прибыль.

Эти же условия необходимо выполнить, чтобы не удерживать НДФЛ при выплате работнику полной или частичной компенсации за путевку, которую он приобрел для себя или семьи самостоятельно.

Таким образом, если организация предоставила сотруднику зарубежный тур или компенсировала ему расходы на туристическую поездку, например, в Санкт-Петербург, стоимость путевки включается в доходы работника, облагаемые НДФЛ. Значит, с этой суммы работодатель обязан удержать НДФЛ и перечислить его в бюджет (п. 1, 4 и 6 ст. 226 НК РФ).

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией




    © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

    Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
    специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

    Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ. Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62249 от 03.07.2015

    Политика обработки персональных данных 

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
    Здравствуйте!

    Журнал Российский налоговый курьер

    Вы на сайте для профессиональных бухгалтеров. Пожалуйста, зарегистрируйтесь!

    С уважением,
    Ирина Хорошилова,
    шеф-редактор сайта "Российский налоговый курьер"

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль