Проверка на риски: учитываем НДС в расходах по прибыли

85
Когда при продаже доли в УК могут возникнуть проблемы с учетом НДС Восстановленный НДС по угнанному авто — налоговый расход «Упрощенец» включает НДС с товаров в расходы после их реализации

Налоговый кодекс позволяет в некоторых случаях учесть «входной» НДС при расчете базы по налогу на прибыль (п. 2 ст. 170 НК РФ). Например, если компания приобрела основное средство, которое будет использовать в необлагаемой НДС деятельности.

Кроме того, в некоторых случаях предъявленный поставщиком НДС уменьшает базу по единому налогу «упрощенца» (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Рассмотрим, когда включать НДС в расходы может быть рискованно с налоговой точки зрения.

Ситуация первая

Компания приобрела основное средство и приняла соответствующую сумму НДС к вычету. Затем она внесла это имущество в качестве вклада в уставный капитал дочерней организации и восстановила налог. После чего материнская компания реализовала свою долю в уставном капитале «дочки».

Когда возникает риск

Если сумму НДС со стоимости ОС, восстановленную при внесении имущества в уставный капитал, компания при продаже доли включит в расходы для целей налогообложения прибыли.

При внесении имущества в уставный капитал другой организации «входной» НДС, уплаченный при его приобретении, необходимо восстановить (подп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ). При этом сумму восстановленного налога компания вправе включить в прочие расходы (подп. 2 п. 3 ст. 170 и ст. 264 НК РФ). Такие выводы ФНС России сделала в письме от 14.04.14 № ГД-4-3/7044@. В этом же письме ведомство разъяснило порядок расчета базы по налогу на прибыль в случае продажи доли.

Так, доходы от продажи доли компания вправе уменьшить на расходы, связанные с ее приобретением (подп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ). Поскольку спорная сумма НДС не включается в первоначальную стоимость переданного в уставный капитал основного средства, учитывать ее в расходах, связанных с приобретением доли в УК, организация не вправе. Аналогичные разъяснения Минфин России давал и ранее — в письме от 04.05.12 № 03-03-06/1/228.

Позиция ведомств представляется логичной. Ведь ранее компания уже включала в налоговые расходы сумму восстановленного налога на основании статьи 264 НК РФ. Следовательно, если она уменьшит доходы от продажи доли на спорную сумму НДС, возникает ситуация, когда один и тот же расход отражается в налоговом учете дважды.

Ситуация вторая

Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения с объектом доходы минус расходы, приобрела товары для дальнейшей перепродажи.

Когда возникает риск

НДС, уплаченный в стоимости товаров, компания включила в расходы до момента их реализации третьим лицам.

Если стоимость приобретенных товаров компания учитывает при расчете «упрощенного» налога, то и НДС по таким товарам можно учесть для целей налогообложения (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Однако подпункт 2 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ позволяет учесть стоимость оплаченных товаров в расходах только в момент их последующей реализации.

Поэтому спорная сумма НДС учитывается в расходах по мере передачи товаров покупателям (письма Минфина России от 17.02.14 № 03-11-09/6275 (доведено до налоговиков на местах письмом ФНС России от 18.03.14 № ГД-4-3/4801), от 24.01.11 № 03-11-11/12 и от 29.10.10 № 03-11-09/95 (доведено до сведения налоговиков на местах письмом ФНС России от 24.11.10 № ШС-37-3/16197@ ). Аналогичной точки зрения придерживается Президиум ВАС РФ (постановление от 29.06.10 № 808/10).

Отметим, что ранее Минфин России устанавливал дополнительное ограничение для включения спорных сумм в налоговые расходы — компании необходимо было получить от покупателя оплату за реализованный товар (письма от 27.11.09 № 03-11-09/384, от 12.11.09 № 03-11-06/2/242 и от 16.09.09 № 03-11-06/2/188).

Ситуация третья

Организация осуществляет общехозяйственные расходы по аренде офиса. При этом оказывает услуги по ремонту оборудования российским организациям, расположенным на территории России, и иностранным компаниям, находящимся за ее пределами.

Когда возникает риск

Если НДС со стоимости аренды офиса организация в полном объеме заявит к вычету, не включив в расходы сумму налога, пропорционально доле необлагаемых операций.

Если налогоплательщик осуществляет как облагаемые НДС, так и освобожденные от обложения этим налогом операции, он вправе принять к вычету только часть «входного» налога. Такая часть рассчитывается пропорционально доле, в которой компания использует приобретенные товары, работы или услуги в облагаемой НДС деятельности. А другую часть НДС, уплаченную в цене приобретенных товаров, работ или услуг, организация учитывает в налоговых расходах (п. 4 ст. 170 НК РФ).

Оказание ремонтных работ имущества, находящегося за пределами территории РФ, считается выполненным не в России и поэтому не облагается НДС (подп. 2 п. 1.1. ст. 148 НК РФ). Значит, компания осуществляет как облагаемые, так и не облагаемые НДС операции.

При этом распределять НДС необходимо не только по расходам, направленным на ведение облагаемой и необлагаемой деятельности, но и по общехозяйственным затратам (постановление Президиума ВАС РФ от 05.07.11 № 1407/11 и п. 2.2 определения Конституционного суда РФ от 04.06.13 № 966-О).

Комментарий РНК

Ирина Клементьева, эксперт журнала «Российский налоговый курьер»

НДС, уплаченный по законам иностранного государства, включать в расходы рискованно. Долгое время Минфин России высказывался против учета при налогообложении прибыли сумм НДС, уплаченных в соответствии с иностранным законодательством.

Аргументы ведомства — подпункт 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ, который позволяет включать в налоговые расходы суммы начисленных налогов, распространяется только на «российские» налоги (письма от 05.04.12 № 03-03-06/1/182, от 11.03.12 № 03-04-08/65 и от 08.04.11 № 03-03-06/1/226).

Однако ФНС России в письме от 03.09.13 № ЕД-4-3/15969@ разъяснила, что если «иностранные» налоги соответствуют требованиям пункта 1 статьи 252 НК РФ, их можно отнести к другим прочим расходам, связанным с производством и реализацией (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). Такие же выводы делают суды (постановления ФАС Московского от 11.09.12 № А40-98646/11-99-438, от 29.05.12 № А40-112211/11-90-466 и Центрального от 13.10.11 № А62-439/2011 округов).

Отмечу, что в настоящее время такую позицию поддержал Минфин России (письма от 23.10.13 № 03-03-06/1/44308, от 04.10.13 № 03-03-06/2/41278 и от 12.08.13 № 03-03-10/32521)

Ситуация четвертая

Организация с 1 января 2014 года перешла на упрощенную систему налогообложения. При этом, будучи на общем режиме, компания приобретала ОС, НДС по которым принимала к вычету.

Когда возникает риск

Если НДС по основным средствам, приобретенным в период уплаты налогов в соответствии с общим режимом, она включит в расходы при расчете «упрощенного» налога.

Если компания переходит с общего режима налогообложения на упрощенный, НДС, ранее заявленный к вычету, необходимо восстановить. Причем это нужно сделать в периоде, который предшествовал переходу на спецрежим (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ, письма Минфина России от 18.04.11 № 03-07-11/97 и от 30.11.10 № 03-07-11/463).

Финансовое ведомство разъяснило, что в этом случае восстановленный НДС компания включает в прочие расходы, связанные с производством и реализацией, периода, предшествующего переходу на УСН (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ и письмо от 01.04.10 № 03-03-06/1/205).

Следовательно, если компания с 2014 года применяет УСН, «входной» НДС, восстановленный при переходе на спецрежим, она учитывает в составе расходов при определении базы по налогу на прибыль в 2013 году.

Ситуация пятая

Автомобиль компании угнали. Ранее принятый к вычету НДС со стоимости этого авто компания восстановила к уплате в бюджет.

Последствия по налогу на прибыль зависят от того, готова ли компания рисковать в плане НДС

В данной ситуации последствия по налогу на прибыль напрямую зависят от того, восстановит компания НДС со стоимости угнанного автомобиля или нет. Дело в том, что, если компания перестает использовать имущество в операциях, облагаемых НДС, налог, принятый к вычету при приобретении такого имущества, необходимо восстановить (подп. 1 п. 2 и подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Восстановленный НДС компания включает в расходы, учитываемые при налогообложении прибыли (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Как раз в отношении НДС и существуют споры.

В частности, Минфин России настаивает, что угнанный автомобиль компания не использует в облагаемых НДС операциях. Поэтому «входной» НДС по нему следует восстановить (письма от 19.05.10 № 03-07-11/186 и от 15.05.08 № 03-07-11/194). В этом случае сумму восстановленного налога можно списать как прочий расход (письма Минфина России от 29.01.09 № 03-07-11/22 и от 07.12.07 № 03-07-11/617).

Но некоторые суды считают иначе, ссылаясь на то, что пункт 3 статьи 170 НК РФ содержит закрытый перечень оснований для восстановления налога. И хищение в нем не поименовано (решение ВАС РФ от 23.10.06 № 10652/06, постановления ФАС Московского от 04.10.13 № А40-149597/12, Дальневосточного от 02.11.11 № Ф03-4834/2011 и Волго-Вятского от 09.09.11 № А17-5842/2010 округов).

Таким образом, в случае благоприятного разрешения подобного спора компания не восстановит сумму НДС. Однако тогда ей не удастся включить налог в расходы для целей налогообложения прибыли.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией




    © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

    Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
    специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

    Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ. Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62249 от 03.07.2015

    Политика обработки персональных данных 

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
    Здравствуйте!

    Журнал Российский налоговый курьер

    Вы на сайте для профессиональных бухгалтеров. Пожалуйста, зарегистрируйтесь!

    С уважением,
    Ирина Хорошилова,
    шеф-редактор сайта "Российский налоговый курьер"

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль