Какие внутренние разъяснения ФНС России пригодятся компаниям в работе

108
Подтвердить перевозку груза можно одной накладной Простой имущества не повод прекращать начисление амортизации По вопросу учета неустойки ФНС России заняла выгодную позицию

Компаниям выгодно знать мнение контролеров по тому или иному вопросу налогового учета. Редакции журнала РНК удалось получить доступ к внутреннему документу ФНС России, в котором налоговая служба определила для всех нижестоящих инспекторов направление, в частности, при проверках налога на прибыль.

В этом обзоре собрано несколько десятков писем налогового ведомства, следование которым в какой-то мере гарантирует компании, что при проверке претензий со стороны инспекторов не будет. Либо такие претензии можно будет исключить на стадии досудебного урегулирования.

Мы отобрали позиции контролеров по наиболее распространенным в настоящее время вопросам.

В случае обязательного уменьшения уставного капитала уплачивать налог на прибыль не нужно

Реквизиты документа: письмо ФНС России от 15.08.13 № АС-4-3/14908.

Если компания уменьшает уставный капитал, не возвращая при этом стоимость соответствующих частей участникам, у нее возникает доход. Такие суммы относятся к внереализационным доходам и включаются в базу по налогу на прибыль того периода, в котором произошло уменьшение (п. 16 ст. 250 НК РФ).

Однако уменьшение уставного капитала может быть связано с требованиями законодательства. Пример — стоимость чистых активов общества по итогам года становится меньше величины его уставного капитала (п. 4 ст. 30 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»). В рассматриваемом письме ФНС России разъяснила, что в этом случае облагаемого дохода у компании не возникает (подп. 17 п. 1 ст. 251 НК РФ). Аналогичную позицию ведомство высказало и в письме от 19.07.13 № ЕД-4-3/13097@.

Однако многие инспекторы на местах руководствовались при вынесении решений более ранним письмом налоговой службы, в котором ведомство признавало разницу между размерами чистых активов и уставным капиталом, уменьшенным до величины ниже последнего, внереализационным доходом (п. 16 ст. 250 НК РФ и письмо ФНС России от 06.09.12 № АС-4-3/14878@).

Большинство судов, что характерно, поддерживали налогоплательщиков в этом вопросе (постановления ФАС Поволжского от 03.04.12 № А65-12721/2011 и Центрального от 02.07.09 № А35-3805/08-С21 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 13.10.09 № ВАС-11664/09) округов).

Теперь же ФНС России официально рекомендовала нижестоящим инспекциям позицию, которая для компаний выгодна.

Компании вправе обмениваться между собой электронной «первичкой», подписанной неквалифицированной электронной подписью

Реквизиты документа: письмо ФНС России от 05.10.11 № ЕД-4-3/16368@.

Действующее законодательство не устанавливает каких-либо ограничений на использование электронной «первички». Однако для защиты электронного документа от подделки необходимо использовать электронную цифровую подпись (п. 1 ст. 4 Федерального закона от 10.01.02 № 1-ФЗ «Об электронной цифровой подписи»).

ФНС России в письме от 05.10.11 № ЕД-4-3/16368@ отметила, что любой электронный документ, подписанный электронной квалифицированной подписью, признается равнозначным документу на бумажном носителе, подписанному собственноручной подписью. Исключение — если законодательство обязывает составить документ на бумаге.

Кроме того, в этом же письме финансовое ведомство разъяснило, что если соглашением между участниками электронного взаимодействия предусмотрено подписание документов неквалифицированной электронной подписью, то такие документы можно учесть в целях подтверждения расходов для целей налогообложения прибыли (подробнее см. ниже).

Читайте на e.rnk.ru

Еще больше полезных материалов

Как правило, основные сложности, с которыми сталкиваются компании при ведении электронного документооборота, носят характер технических неполадок — полученный файл не открывается или содержит ошибки. В статье «Рейтинг сложностей, с которыми сталкиваются компании при использовании электронных документов» мы отобрали дюжину ситуаций, когда при использовании электронных документов во взаимоотношениях с налоговиками и контрагентами у компании возникают налоговые риски

Минфин России на этот счет высказывался иначе. Так, в письмах от 20.12.12 № 03-03-06/1/710 и от 31.07.12 № 03-03-06/2/85 ведомство посчитало документ, оформленный в электронном виде и подписанный неквалифицированной электронной подписью, неравнозначным документу на бумажном носителе, подписанному собственноручной подписью. По мнению финансистов, спорная «первичка» не подтверждает расход для целей налогообложения прибыли.

Положительный момент в том, что ФНС России с таким выводом Минфина России не соглашается.

Затраты на транспортировку груза можно подтвердить только одной накладной: или транспортной, или товарно-транспортной

  Налоговики разъяснили, в каком случае разницы между бумажной и электронной «первичкой» нет

Реквизиты документа: письмо ФНС России от 21.03.12 № ЕД-4-3/4681@.

В настоящее время перевозку груза можно подтвердить как транспортной накладной (Федеральный закон от 08.11.07 № 259-ФЗ «Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта»), так и товарно-транспортной накладной (Общие правила перевозки грузов автомобильным транспортом, утв. Минавтотрансом РСФСР от 30.07.71).

Налоговое законодательство не устанавливает, какая из действующих накладных гарантированно подтверждает затраты для целей налогообложения прибыли. Более того, НК РФ не требует наличия обоих документов для признания налоговых расходов.

В своем обзоре налоговики рекомендовали учитывать позицию ФНС России, изложенную в письме от 21.03.12 № ЕД-4-3/4681@. В нем ведомство разъяснило, что для подтверждения затрат по перевозке груза автомобильным транспортом достаточно одного из первичных документов: либо транспортной, либо товарно-транспортной накладной.

Аналогичные выводы ФНС России сделала и в письме от 16.07.12 № ЕД-4-3/11630, согласованном с Минфином России. Позднее финансовое ведомство согласилось с указанным мнением в отдельном письме от 22.12.12 № 03-03-10/123.

Произвольно исключить имущество, которое перестало приносить доход, из состава амортизируемого компания не вправе

Реквизиты документа: письмо ФНС России от 22.05.13 № ЕД-4-3/9165@.

Все имущество, которое компания использует для получения дохода, признается амортизируемым (п. 1 ст. 256 НК РФ). Амортизацию организация начинает начислять с момента ввода имущества в эксплуатацию. А прекращает — в случае физического выбытия или полного списания стоимости объекта амортизируемого имущества (ст. 259.1 и 259.2 НК РФ).

В письме от 22.05.13 № ЕД-4-3/9165@ налоговая служба напомнила, что НК РФ устанавливает перечень основных средств, исключаемых из состава амортизационного имущества (п. 3 ст. 256 НК РФ). В частности, основаниями для прекращения начисления амортизации является перевод имущества по решению руководства на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев или передача имущества в безвозмездное пользование.

 

  ФНС России по-прежнему считает, что непропорциональные выплаты участникам за счет чистой прибыли — не дивиденды

ФНС России отмечает, что в указанном перечне не поименован простой или иное прекращение использования основного средства в деятельности компании. Поэтому если имущество перестало приносить доход, исключать его из состава соответствующей амортизационной группы компания не вправе. Такое имущество учитывается по-прежнему вне зависимости от причины простоя.

Рассмотренным письмом ФНС России довела до сведения нижестоящих налоговиков позицию Минфина России (письмо от 28.02.13 № 03-03-10/5834).

Отметим, что еще до издания соответствующих разъяснений налогового ведомства аналогичную позицию занимали суды, позволяя компаниям списывать в налоговые расходы амортизацию по имуществу в периоде простоя (постановление ФАС Московского округа от 23.07.12 № А40-65991/11-129-282, оставлено в силе определением ВАС РФ от 23.11.12 № ВАС-14779/12).

Неустойка включается в налоговые доходы при наличии письменного согласия должника

  До разъяснения налоговиков под грифом «ДСП» аналогичную позицию по некоторым вопросам занимали и суды

Реквизиты документа: письмо ФНС России от 10.01.14 № ГД-4-3/108@.

Признанные должником санкции по договору являются внереализационным доходом кредитора (п. 3 ст. 250 НК РФ). Датой получения таких доходов является дата их признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда (подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).

В НК РФ нет четкого указания на документ или факт, которым можно подтвердить указанную дату. В связи с этим на практике часто возникали споры о моменте включения санкций в доходы кредитора.

По мнению Минфина России, такой факт подтверждает наличие соответствующего условия в основном договоре (письмо от 26.08.13 № 03-03-06/2/34843). Но компании это оспаривали, ведь им выгоднее отразить доход не ранее даты фактического получения неустойки. Суды поддерживали налогоплательщиков (решение ВАС РФ от 14.08.03 № 8551/03 и постановление ФАС Поволжского округа от 31.05.11 № А55-13057/2010).

Наконец и налоговая служба высказалась по этому вопросу в пользу компаний. В частности, по мнению ФНС России, суммы санкций можно включить в доходы, только если кредитор получил письменное уведомление либо стороны оформили двусторонний акт (письмо ФНС России от 10.01.14 № ГД-4-3/108@).

Кроме того, самостоятельным основанием, свидетельствующим о признании должником своей обязанности полностью или частично, является уплата им кредитору соответствующих сумм. В этом случае уплаченные должником суммы кредитор включает во внереализационные доходы.

Непропорционально распределенная прибыль дивидендами не является

Реквизиты документа: письмо ФНС России от 15.08.12 № ЕД-4-3/13610@.

Дивидендами признается доход участника или акционера, полученный от организации при распределении чистой прибыли пропорционально его доле в уставном капитале (п. 1 ст. 43 НК РФ). Исходя из буквального прочтения этой нормы, Минфин России делает вывод, что в случае непропорционального распределения чистой прибыли общества ее часть, распределенная между участниками непропорционально их долям в уставном капитале, дивидендами для целей налогообложения не признается (письмо от 30.07.12 № 03-03-10/84). Указанное мнение ведомства доведено до инспекторов на местах письмом ФНС России от 15.08.2012 № ЕД-4-3/13610@.

Отметим, что ведомства и ранее не признавали дивидендами часть чистой прибыли, распределенной между участниками непропорционально их вкладам в уставный капитал общества (письма Минфина России от 24.06.08 № 03-03-06/1/366 и от 30.01.06 № 03-03-04/1/65, УФНС России по г. Москве от 19.04.07 № 20-12/036014@(А), от 21.08.06 № 20-12/74629 «О налогообложении дивидендов»). Таким образом, после выхода рассматриваемого письма налогового ведомства шансы отстоять право облагать непропорциональные выплаты по льготной ставке, предусмотренной для дивидендов, невелики.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией




    © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

    Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
    специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

    Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ. Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62249 от 03.07.2015

    
    • Мы в соцсетях
    Здравствуйте!

    Журнал Российский налоговый курьер

    Вы на сайте для профессиональных бухгалтеров. Пожалуйста, зарегистрируйтесь!

    С уважением,
    Ирина Хорошилова,
    шеф-редактор сайта "Российский налоговый курьер"

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль