Проверка на ошибки: заполняем книгу покупок и книгу продаж

172
Счет-фактура с НДС к восстановлению регистрируется в книге продаж При повторной корректировке аннулировать данные не нужно Компании с филиалом ведут единую книгу покупок и книгу продаж

Правила ведения книги покупок и книги продаж утверждены постановлением Правительства РФ от 26.12.11 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (далее — постановление № 1137). При регистрации полученных и выставленных счетов-фактур в книге продаж и покупок важно не ошибиться. Ведь данные из них ложатся в основу декларации по НДС (см. также врезку ниже).

Рассмотрим, в каких ситуациях у компании есть вероятность допустить ошибку при заполнении книги покупок и книги продаж, что может повлечь за собой риски по НДС.

Комментарий РНК

Ирина Клементьева, эксперт журнала «Российский налоговый курьер»

Если компания использует право на освобождение от уплаты НДС по статье 145 НК РФ, она вправе не вести книгу покупок (письмо Минфина России от 29.04.13 № ЕД-4-3/7895@). Дело в том, что книгу покупок компания составляет, чтобы определить размер вычета «входного» налога (п. 1 Правил ведения книги покупок, утв. постановлением № 1137). А организация, использующая указанное освобождение, права на вычет НДС не имеет

Ситуация первая

Компания-продавец повторно изменила стоимость отгруженных товаров из-за уменьшения их количества.

Когда возникает риск

Если при выставлении нового корректировочного счета-фактуры продавец аннулировал запись о первоначальном корректировочном счете-фактуре в книге покупок.

На разницу между показателями первоначальной и измененной стоимости товаров, работ или услуг продавец составляет корректировочный счет-фактуру (абз. 3 п. 3 ст. 168 НК РФ). Такой счет-фактуру продавец регистрирует в книге покупок за тот налоговый период, в котором он составлен (п. 6 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по НДС, утв. постановлением № 1137).

При повторном изменении цены продавец выставляет новый корректировочный счет-фактуру, в который переносит соответствующие данные из предыдущего корректировочного счета-фактуры (письма Минфина России от 05.09.12 № 03-07-09/127 и от 01.12.11 № 03-07-09/45, ФНС России от 10.12.12 № ЕД-4-3/20872@).

При этом, как отметила ФНС России в письме от 27.03.13 № ЕД-4-3/5306, при повторном изменении цены, объема или количества товаров и выставлении нового корректировочного счета-фактуры запись о первоначальном корректировочном счете-фактуре в книге покупок аннулировать не нужно (см. образец ниже).

Проверка на ошибки: заполняем книгу покупок и книгу продаж

Ситуация вторая

Компания решила использовать часть закупленных материалов в деятельности, не облагаемой НДС.

Когда возникает риск

Ранее полученный счет-фактуру по таким материалам компания не зарегистрировала в книге продаж.

В случае использования товарно-материальных ценностей в не облагаемых НДС операциях ранее принятый к вычету налог необходимо восстановить (п. 2 ст. 170 НК РФ и письмо Минфина России от 16.04.13 № 03-07-11/12802). В этом случае счет-фактуру, на основании которого компания заявляла вычет, необходимо зарегистрировать в книге продаж на всю сумму налога, подлежащую восстановлению (п. 14 Правил ведения книги продаж и письмо УФНС России по г. Москве от 26.11.09 № 16-15/124316, см. образец ниже).

Проверка на ошибки: заполняем книгу покупок и книгу продаж

Ситуация третья

Компания ведет книгу покупок и книгу продаж в электронном виде.

Ошибки нет

Если компания не распечатывает данные на бумаге.

Книгу покупок и книгу продаж организация вправе вести как на бумажном носителе, так и в электронном виде (п. 1 Правил ведения книги покупок и п. 1 Правил ведения книги продаж, утв. постановлением № 1137). Значит, налогоплательщик не обязан распечатывать на бумаге данные книги покупок или книги продаж, которую он ведет в электронной форме.

Ситуация четвертая

Компания имеет несколько обособленных подразделений.

Когда возникает риск

Если счета-фактуры, относящиеся к деятельности подразделений, компания не отражает в единой книге покупок и единой книге продаж (в целом по организации).

Компания, имеющая обособленные подразделения, ведет единую книгу покупок и единую книгу продаж (письма Минфина России от 09.08.04 № 03-04-11/127 и от 04.05.01 № 04-03-11/74, МНС России от 21.05.01 № ВГ-6-03/404, УФНС России по г. Москве от 26.02.07 № 19-11/17577 и УМНС России по г. Москве от 02.02.04 № 24-11/06275).

Такое мнение чиновники ранее высказывали в период действия Правил ведения книги покупок и книги продаж, утвержденных утратившим силу постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914. Но и сейчас многие практики считают, что позиция ведомств распространяется и на ныне действующие Правила ведения книги покупок и книги продаж.

Порядок оформления единых книг покупок и продаж у таких организаций целесообразно отразить в учетной политике для целей налогообложения.

Ситуация пятая

Организация получила от продавца исправленный счет-фактуру к первичному счету-фактуре, датированному предыдущим налоговым периодом.

Когда возникает риск

Если покупатель зарегистрировал исправленный счет-фактуру в книге покупок за период, когда был получен первоначальный счет-фактура.

В рассматриваемой ситуации компании необходимо аннулировать первоначальный счет-фактуру в дополнительном листе книги покупок за тот налоговый период, в котором он был зарегистрирован (п. 9 Правил заполнения книги покупок). Исправленный счет-фактуру компания-покупатель регистрирует в книге покупок в периоде возникновения права на налоговый вычет (см. образец ниже). По мнению Минфина России, таким периодом является период получения исправленного счета-фактуры (письма от 02.11.11 № 03-07-11/294 и от 01.09.11 № 03-07-11/236).

Однако судебная практика нередко поддерживает компании, которые заявляют вычет в периоде получения первоначального счета-фактуры (постановления Президиума ВАС РФ от 04.03.08 № 14227/07 и от 03.06.08 № 615/08, ФАС Московского от 07.09.11 № А40-136255/10-129-436 и Уральского от 24.05.11 № Ф09-1652/11-С2 округов).

Проверка на ошибки: заполняем книгу покупок и книгу продаж

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией




    © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

    Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
    специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

    Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

    
    • Мы в соцсетях
    Здравствуйте!

    Журнал Российский налоговый курьер

    Вы на сайте для профессиональных бухгалтеров. Пожалуйста, зарегистрируйтесь!

    С уважением,
    Ирина Хорошилова,
    шеф-редактор сайта "Российский налоговый курьер"

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль