text
✫Нам 19 лет! Дарим подарки>>> | Подробности по ☎ 8 800 550-15-57
Российский налоговый курьер

Что важное с налоговой точки зрения прописать в положении об оплате труда любой компании

  • 12 апреля 2014
  • 139

Целесообразно указать возможность выдачи денег работнику по безналу Документ обоснует расходы на выплату зарплаты в натуральной форме Положение об оплате труда подтвердит правомерность учета премий

Зачастую, споря с налоговиками в отношении расходов на оплату труда, компании отстаивают свою правоту с помощью внутренних документов. Анализ судебной практики показывает, что чаще всего таким решающим документом выступает положение об оплате труда (см. образец ниже). С его помощью организациям удается доказать правомерность перечисления зарплаты работника на банковскую карту, оплаты труда собственной продукцией, выплаты премий и пр.

Что важное с налоговой точки зрения прописать в положении об оплате труда любой компании

1. Указание в документе на безналичные расчеты с сотрудником обоснует расходы на обслуживание зарплатных карт

По мнению налоговиков, расходы компании на выплату зарплаты на карту и обслуживание таких карт необоснованны. Мол, соответствующие банковские расходы должны нести сами сотрудники — держатели карт (письма ФНС России от 26.04.05 № 02-1-08/80@ и УФНС России по г. Москве от 14.03.06 № 20-12/19599).

Однако суды считают иначе. Во-первых, компания вправе выплачивать зарплату в безналичном порядке, прописав такое условие в трудовом или коллективном договоре (ст. 136 ТК РФ). А во-вторых, комиссию банку за перечисление зарплаты на карту компания может учесть в составе внереализационных расходов или в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 4 п. 2 ст. 253 и подп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ). Причем порядок учета компания вправе определить самостоятельно (например, постановление ФАС Московского округа от 21.05.08 № КА-А40/3937-08).

Отметим, что Минфин России также не против учета спорных расходов (письма от 02.03.06 № 03-03-04/1/167 и от 13.07.05 № 03-03-04/1/74). Однако указание на возможность перечисления зарплаты на банковскую карту работников дополнительно обоснует правомерность соответствующих затрат.

2. Конкретные сроки выплаты зарплаты подтвердят момент перечисления НДФЛ в бюджет

Компания обязана оплачивать труд работника не реже двух раз в месяц (ч. 6 ст. 136 ТК РФ). При этом НДФЛ с зарплаты удерживается и перечисляется в бюджет на дату окончательного расчета дохода за месяц, то есть один раз в месяц (письмо Минфина России от 18.04.13 № 03-04-06/13294).

Суды также подтверждают, что в момент выплаты работнику аванса у компании обязанности налогового агента не возникает (постановления Президиума ВАС РФ от 07.02.12 № 11709/11, ФАС Дальневосточного от 22.08.12 № Ф03-3211/2012 и Северо-Западного от 22.03.11 № А26-1553/2010 округов).

3. Положение о том, что компания вправе выплатить зарплату собственной продукцией, подтвердит правомерность учета ее стоимости в налоговых расходах

Зарплату в неденежной форме компания может выплатить лишь по письменному заявлению работника (ст. 131 ТК РФ). Размер натуральной выплаты не может превышать 20% от начисленной месячной зарплаты (см. комментарий эксперта ниже). Именно в таком размере организация вправе учесть при налогообложении прибыли стоимость продукции, переданной сотрудникам (письмо Минфина России от 05.11.09 № 03-03-05/200). Некоторые налоговики считают, что компания должна начислить НДС на стоимость продукции, переданной сотруднику в счет оплаты его труда (письмо УФНС России по г. Москве от 03.03.10 № 16-15/22410 и постановление ФАС Поволжского округа от 01.03.07 № А65-15982/2006).

Комментарий эксперта

Ольга Тарасенко, менеджер отдела кадрового делопроизводства ЗАО «Актион-Медиа»

Напомню, что по своей природе сведения о зарплате работника являются его персональными данными (ст. 3 Федерального закона от 27.07.06 № 152-ФЗ «О персональных данных»). Запросить такие сведения могут органы, законодательно уполномоченные на получение личной информации, — трудинспекция, сотрудники МВД, прокуратура, суд, налоговики, контролеры из фондов (ст. 88 ТК РФ и ст. 7 Закона № 152-ФЗ). Во всех остальных случаях для предоставления сведений о доходе сотрудника необходимо его письменное согласие.

За разглашение персональных данных должностным лицам работодателя грозит административный штраф в размере от 500 до 1000 руб., а самой компании — от 5000 до 10 000 руб. (ст. 13.11 КоАП РФ)

Однако суды, как правило, не поддерживают контролеров в этом вопросе. Поскольку выплата зарплаты производится в рамках трудовых отношений и не признается реализацией по смыслу статьи 146 НК РФ (постановления ФАС Уральского от 25.09.12 № Ф09-8684/12 и от 18.02.11 № Ф09-11558/10-С2, Западно-Сибирского от 03.06.10 по делу № А03-12730/2009 и Московского от 15.12.09 № КА-А40/13201-09 округов).

4. Ссылка в документе на положение о премировании послужит дополнительным обоснованием расходов на выплату премий

Практика показывает, что налоговики нередко исключают из налоговых расходов те или иные премии, выплаченные сотрудникам. Аргументы контролеров — выплаты не носят производственный характер.

При этом Минфин России подтверждает обоснованность расходов в виде премии, которая не поименована в трудовом договоре, но обусловлена положением о премировании (см. врезку ниже). Но только в том случае, если в трудовом или коллективном договоре есть ссылка на такое положение (письмо от 22.08.06 № 03-03-05/17).

Следовательно, если организация укажет в положении об оплате труда возможность выплаты премий и сделает ссылку на соответствующее премирование, у нее будет больше шансов отстоять право учесть спорные премии при налогообложении прибыли (постановление ФАС Северо-Западного округа от 29.01.08 № А05-12892/2006, оставлено в силе определением ВАС РФ от 03.06.08 № 6669/08).

Читайте на e.rnk.ru

Еще больше полезных материалов

О том, какие реквизиты положения о премировании помогут избежать налоговых доначислений и рисков при проверке правильности исчисления базы по страховым взносам, читайте в статье «Какие сведения в положении о премировании работников снизят налоговые риски»

Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Мы в соцсетях
Зарегистрируйтесь или войдите через соц.сети!

Чтобы обеспечить качество материалов и защитить авторские права редакции, многие статьи на нашем сайте находятся в закрытом доступе.

Предлагаем вам зарегистрироваться и продолжить чтение. Это займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
Зарегистрируйтесь и продолжайте читать
Пожалуйста, зарегистрируйтесь на сайте и скачайте файл!

Чтобы обеспечить качество материалов и защитить авторские права редакции, многие статьи на нашем сайте находятся в закрытом доступе.

Предлагаем вам зарегистрироваться и продолжить чтение. Это займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
и скачать файл
Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.