Налоговики поведали о наиболее распространенных схемах уклонения от уплаты НДС

554
Какая схема ухода от налогообложения является самой распространенной Как компании возмещают НДС, увеличивая цену товара при перепродаже С помощью выписки можно отследить способ возврата обналиченных денег

Чиновники одного из региональных управлений ФНС России разослали в нижестоящие инспекции внутренний документ, содержащий методические рекомендации по выявлению типовых схем уклонения от уплаты НДС. В основном они связаны с использованием однодневок с целью неправомерного возмещения налога из бюджета. Кроме того, в этом документе приведен перечень мероприятий, необходимых для сбора доказательств в процессе проведения камеральной проверки.

Копия этого документа оказалась в распоряжении редакции журнала РНК. По нашему мнению, анализ данных методических рекомендаций может быть интересен читателям из всех субъектов страны. Поскольку камеральные проверки везде проводятся по единой методике.

Завышение расходов и вычетов по НДС по-прежнему является самым распространенным способом нелегального снижения налогов

Безусловно, самым распространенным способом является завышение затрат и вычетов по НДС путем приобретения фиктивных товаров, работ, услуг у контрагентов с сомнительными признаками. При этом перечисленные в адрес однодневки денежные средства возвращаются к организатору схемы в виде беспроцентных займов или ценных бумаг. Либо передаются непосредственно представителям налогоплательщика в виде неучтенной наличности.

В качестве примера минимизации налогов с помощью однодневок в методических рекомендациях приводится следующая схема. Крупный завод приобретает сырье для производства товаров у компании с сомнительными признаками. При этом сырье в адрес однодневки реализует оптовая организация, которая является взаимозависимой по отношению к заводу. Это взаимозависимое общество выступает основным поставщиком сырья для производителя.

Причем поставщик продает сырье посреднику-однодневке по рыночной цене. Последняя, в свою очередь, реализует сырье заводу-производителю с наценкой 20%. То есть завод приобретает сырье по цене на 20% выше рыночной. Тем самым искусственно завышая сумму своих затрат и вычетов по НДС (см. схему ниже).

В процессе выездной проверки налоговики выяснили, что у посредника имеются сомнительные признаки. В частности, контрагент был зарегистрирован по адресу массовой регистрации, руководителем и учредителем также выступали массовые лица, а работников не имелось. На момент проведения проверки компания уже не представляла в инспекцию бухгалтерскую и налоговую отчетность.

К тому же в ходе допроса учредитель и руководитель контрагента дали отказные показания, а требование о представлении документов в отношении подозрительной сделки (ст. 93.1 НК РФ) вернулось с отметкой «Адресат не значится». При этом в декларации по НДС отражались незначительные обороты по реализации и практически равные им налоговые вычеты (ст. 171 НК РФ). Следовательно, в бюджет уплачивались минимальные суммы НДС и налога на прибыль.

  УФНС назвало перечень мероприятий, которые необходимо провести, в случае заявления НДС к возмещению и при возврате требования с пометкой «Адресат не значится»

Анализ расширенной выписки по расчетному счету показал, что в адрес подозрительного контрагента регулярно поступали денежные средства от множества покупателей и заказчиков за широкий перечень товаров, работ, услуг. В дальнейшем контрагент отправлял деньги в адрес разных физических лиц с назначением платежа «по договорам займа». Помимо этого, деньги снимались со счета наличными по чеку на хозяйственные нужды.

При реализации товара через цепочку посредников-однодневок происходит увеличение цены до ее рыночного уровня

Вышестоящий налоговый орган отмечает, что в последнее время налогоплательщики все чаще используют цепочку так называемых компаний-прокладок, уплачивающих налоги с минимальной наценки. Данная схема направлена на наращивание стоимости товара путем его многократной перепродажи через цепочку посредников. Как правило, функции прокладки возлагаются на организацию, которая осуществляет профильный вид деятельности, ведет легальный бизнес, имеет значительное количество контрагентов, честно платит налоги.

Составители методических рекомендаций проиллюстрировали данную схему с помощью следующего примера. Производитель реализует товар в адрес однодневки по минимальной цене. Однодневка через цепочку фиктивных посредников перепродает товар организации, осуществляющей реальную оптовую торговлю. Последняя в дальнейшем реализует товар конечным потребителям. При этом производитель и оптовый продавец являются дружественными или взаимозависимыми лицами. То есть фактически происходит только одна операция — продажа товара производителем в адрес оптовой компании.

СХЕМА. ИСКУССТВЕННОЕ ЗАВЫШЕНИЕ ЗАТРАТ И ВЫЧЕТОВ ПО НДС С ПОМОЩЬЮ ОДНОДНЕВКИ

Налоговики поведали о наиболее распространенных схемах уклонения от уплаты НДС

При прохождении документов через несколько посредников происходит накручивание цены до ее рыночного уровня, а денежные средства обналичиваются. При этом деньги возвращаются к производителю, который и выступает автором схемы. Зачастую взаимоотношения между цепочкой посредников отследить практически невозможно. Поскольку договоры и первичные документы по таким сделкам организаторы схемы обычно не составляют. Получается, что производитель уплачивает НДС с незначительной суммы выручки от реализации, а оптовая компания принимает налог к вычету с рыночной стоимости приобретенных товаров.

  Налоговое руководство напоминает подчиненным, что компании, работающие с розничными перепродавцами, работают за «наличку» без проведения таких операций в бухучете

Опять же, в декларациях однодневок отражаются значительные обороты по реализации товаров и практически равные им суммы затрат и вычетов НДС. Со временем фиктивные посредники меняются на новые подконтрольные организации. А старые посредники, ставшие бесполезными, остаются брошенными либо ликвидируются путем реорганизации в форме слияния или присоединения (ст. 57 ГК РФ) к региональной компании. Реже перепродаются третьим лицам.

Некоторые продавцы отражают в отчетности лишь 20% всей реальной выручки

Налоговое руководство напоминает подчиненным, что компании, работающие за наличный расчет с розничными перепродавцами, традиционно применяют работу за «наличку» без проведения таких операций через бухгалтерские счета реализации. При этом фискальная память кассовых аппаратов легко корректируется в меньшую сторону, а бухгалтерские программы типа «1С» позволяют внести любые исправления задним числом. Иногда в бухгалтерской и налоговой отчетности отражается лишь 20% от реального оборота налогоплательщика. При этом за счет неучтенных денежных средств закупаются и продаются новые товары.

Нередко компании используют эту незаконную схему в случае работы с покупателями, применяющими ЕНВД, патентную систему (гл. 26.5 НК РФ) или «упрощенку» с объектом доходы. Поскольку «упрощенцы» уплачивают налог лишь с доходов (п. 1 ст. 346.14 НК РФ), а отражать расходы в специальной книге учета не требуется (п. 2.5 Порядка, утв. приказом Минфина России от 22.10.12 № 135н). При «вмененке» объектом обложения признается только вмененный доход налогоплательщика (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). А налоговый учет предпринимателей на патентной системе заключается в учете доходов от реализации (ст. 249 НК РФ). Для этого по каждому полученному патенту нужно вести книгу учета доходов (п. 1 ст. 346.53 НК РФ).

Однако ведение бухгалтерского учета является обязательным для всех организаций независимо от применяемого налогового режима, в том числе для тех, кто находится на УСН и ЕНВД (ч. 1 ст. 6 Федерального закона от 06.12.11 № 402-ФЗ). Правда, индивидуальные предприниматели, применяющие ЕНВД и УСН, вправе не вести бухучет (п. 9 ст. 346.29 и ст. 346.24 НК РФ, п. 1 ч. 1 ст. 2 Федерального закона от 06.12.11 № 402-ФЗ, письмо Минфина России от 17.07.13 № 03-11-11/27954).

Кроме того, все организации и предприниматели независимо от применяемой системы налогообложения обязаны соблюдать порядок ведения кассовых операций и отражать движение денежных средств в кассовой книге (п. 1.1 Положения Банка России от 12.11.11 № 373-П, п. 4 ст. 346.11 и п. 5 ст. 346.26 НК РФ, письма Минфина России от 08.08.12 № 03-11-06/3/56 и от 16.03.12 № 03-11-11/87).

Поэтому при проведении проверки у таких покупателей контролеры могут обнаружить в том числе и выручку спорного поставщика, не отраженную в учете.

Отметим, что компании и предприниматели, уплачивающие ЕНВД, а также ИП на патентной системе налогообложения вправе ККТ не применять (п. 2.1 ст. 2 Федерального закона от 22.05.03 № 54-ФЗ). Поэтому такие продавцы специализируются на махинациях путем внесения изменений только лишь в бухгалтерские программы.

Налоговики считают, что в раскрытии этой схемы поможет выявление фактов реализации компанией каких-либо услуг покупателю-однодневке. Так как это делается для того, чтобы легализовать наличность, сокрытую от налогообложения. Ведь после поступления денег от покупателя компания сможет оплатить свои расходы.

Обращаем внимание, что с 1 июля 2014 года начинается эксперимент по передаче в инспекции информации в электронном виде о расчетах наличными посредством ККТ. Причем кассовый чек будет формироваться не только на бумаге, но и в электронном виде. То есть все данные о размере выручки будут храниться у фискалов (подробнее об этом читайте в журнале «Российский налоговый курьер», 2014, № 7). Широкое распространение таких нововведений может и вовсе прикрыть использование данной схемы.

Налоговики раскрыли перечень контрольных мероприятий по сбору доказательств в случае, если компания заявила НДС к возмещению

Вышестоящий налоговый орган обращает внимание подчиненных на то, что в случае получения декларации по НДС к возмещению контролерам необходимо восстановить логичную картину совершения компанией незаконных действий. При этом в акте камеральной проверки должна быть изложена четкая схема умышленных действий, которые привели к заявлению вычетов по несуществующим сделкам, а не противоречивый набор фактов, не относящихся к делу.

Налоговое руководство считает, что проверяющим на местах не стоит ограничиваться только фактом установления поставщиков с сомнительными признаками. Поскольку зачастую многие УФНС удовлетворяют апелляционные жалобы организаций в отношении таких обвинений (п. 10 постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.06 № 53). Прежде всего, контролерам необходимо доказать, что именно проверяемое общество привлекло однодневку для хищения НДС из бюджета.

Региональные налоговики также указывают, что часто требование инспекции о предоставлении документов в отношении однодневки возвращается с отметкой о том, что адресат по адресу не значится. При этом в декларациях по НДС и налогу на прибыль отражаются незначительные обороты, а по страховым взносам представляется нулевая отчетность. Хотя эти факты сами по себе ничего не значат и, по сути, не доказывают вину самого налогоплательщика. Главное — доказать, что компания умышленно создала пакет документов по фиктивной сделке.

  В одном из дел контролерам удалось выяснить, что контрагент проверяемой компании отправлял деньги физлицам с назначением платежа «по договорам займа»

В своих методических рекомендациях налоговики приводят перечень мероприятий, которые необходимо провести в случае заявления НДС к возмещению и при возврате требования с пометкой «Адресат не значится». Так, нужно установить отсутствие у поставщика основных средств, трудовых и материальных ресурсов, необходимых для осуществления деятельности (п. 5 постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.06 № 53). Выяснить это можно на основании отчетности по страховым взносам и строк 1150, 1210 бухгалтерского баланса (приложение № 1 к приказу Минфина России от 02.07.10 № 66н). Сведения о наличии или отсутствии транспортных средств (например, специализированной строительной техники) можно запросить в органах Гостехнадзора.

Далее необходимо запросить расширенные банковские выписки по всем расчетным счетам подозрительного контрагента. На их основании можно проследить дальнейшее движение денежных средств, отправленных компанией в адрес однодневки. К тому же на основе выписки можно установить, какие виды деятельности осуществлял сомнительный контрагент. Так, широкий перечень реализуемых товаров, работ, услуг может свидетельствовать об отсутствии реальной деятельности. Как и совпадение IP-адресов компьютеров у нескольких сомнительных поставщиков. Сотрудники налогового управления указывают, что, даже если инспектор не успевает обработать выписку по однодневке, все равно нужно запросить ее. Поскольку выписка пригодится как для дальнейших судебных разбирательств, так и при выездной проверке.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией




    © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

    Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
    специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

    Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ. Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62249 от 03.07.2015

    Политика обработки персональных данных 

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
    Здравствуйте!

    Журнал Российский налоговый курьер

    Вы на сайте для профессиональных бухгалтеров. Пожалуйста, зарегистрируйтесь!

    С уважением,
    Ирина Хорошилова,
    шеф-редактор сайта "Российский налоговый курьер"

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль