Как минимизировать налоговые риски при отражении в учете активов, не являющихся ОС

117
Важно обеспечить учет таких активов и контроль за их движением Объекты стоимостью до 40 000 руб. в налоговом учете не амортизируются В бухучете их можно отражать либо как ОС, либо как ТМЦ

Практически у каждой организации есть различное оборудование, инструменты, инвентарь и другое имущество длительного пользования, первоначальная стоимость которого не превышает 40 000 руб. за единицу. Несмотря на то что срок полезного использования таких активов обычно составляет более 12 месяцев, в налоговом учете их нельзя включить в состав основных средств (см. врезку «Обратите внимание»). Дело в том, что согласно Налоговому кодексу эти объекты не являются амортизируемым имуществом (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

При расчете налога на прибыль стоимость таких активов организация вправе единовременно включить в материальные расходы на дату ввода их в эксплуатацию (п. 2 ст. 272 НК РФ). Конечно, это выгодно и удобно компаниям, так как позволяет учесть сразу всю стоимость подобных объектов без каких-либо дополнительных расчетов и начисления амортизации.

Однако отражение в налоговом учете недорогого имущества, не являющегося основными средствами, сопряжено с определенными рисками, которые могут привести к неблагоприятным налоговым последствиям. Разберемся, как их можно минимизировать.

Совет первый: обеспечить надлежащий учет и контроль за движением объектов, стоимость которых не превышает 40 000 руб. за единицу

 

  Удобнее и выгоднее применять одинаковые правила отражения недорогих активов в налоговом и бухгалтерском учете

Итак, стоимость имущества, не являющегося амортизируемым, при его передаче в эксплуатацию единовременно включается в расходы и в налоговом учете больше не отражается (подп. 3 п. 1 ст. 254 и п. 2 ст. 272 НК РФ). Поэтому налоговики при проверке могут заявить, что никакие активы организация не покупала, а лишь оформила их списание на бумаге, чтобы увеличить сумму признанных расходов.

Если организация не сможет предъявить это имущество и подтвердить факт его использования в производственной деятельности, инспекторы, скорее всего, исключат его стоимость из расходов и пересчитают налог на прибыль. Чтобы не допустить такого развития событий, необходимо обеспечить надлежащий учет активов и контроль за их наличием и движением (абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01).

Ни в Налоговом кодексе, ни в ПБУ 6/01 не указано, как именно это сделать. Можно порекомендовать следующие варианты (исходя из того, что организация не только в налоговом, но и в бухгалтерском учете отражает указанные активы как материально-производственные запасы):

— отражать в бухучете на счете 10 «Материалы» по нулевой стоимости. Для учета такого имущества можно открыть специальный субсчет к счету 10, например субсчет 10-12 «Активы стоимостью в пределах 40 000 руб. за единицу, переданные в эксплуатацию». Либо можно воспользоваться имеющимися субсчетами 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» и 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации»;
— учитывать на забалансовом счете. Особенность учета за балансом заключается в том, что он ведется без использования метода двойной записи. Поступление имущества отражается только по дебету забалансового счета, выбытие — только по кредиту. С другими счетами забалансовые счета не корреспондируют (План счетов бухгалтерского учета, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н);
— вести специальные регистры учета операций с такими активами, например реестры их движения, книги или ведомости учета, списки или описи имущества, закрепленного за каждым подразделением или кабинетом.

 

  Выручку от продажи объекта, списанного при вводе его в эксплуатацию, можно уменьшить только на расходы, связанные с его продажей

Дополнительным плюсом будет наличие ведомостей на передачу активов работникам или руководителям подразделений. Хотя надо признать, что составление указанных документов и ведение учета фактически уже списанных объектов может оказаться очень трудозатратным.

Совет второй: не погашать расходы на проведение ремонта недорогих активов за счет резерва на ремонт основных средств

Если в налоговом учете организация сформировала резерв под предстоящие ремонты основных средств, она не вправе списывать за счет этого резерва расходы на ремонт объектов длительного пользования, стоимость которых не превышает 40 000 руб. за единицу. Ведь средства этого резерва она может использовать на ремонт только основных средств (п. 3 ст. 260 и п. 2 ст. 324 НК РФ). А указанное имущество не является амортизируемым и не включается в состав основных средств (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Отметим, что расходы на ремонт недорогих активов не упоминаются в главе 25 НК РФ. В то же время они не указаны и в перечне расходов, не учитываемых для целей налогообложения (ст. 270 НК РФ). Поэтому компания вправе учесть их при расчете налога на прибыль как прочие обоснованные расходы (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Читайте на e.rnk.ru

Еще больше полезных материалов

Многие суды приходят к выводу, что организации для подтверждения расходов на проведение ремонта достаточно иметь документы на покупку запчастей, заказ-наряды или акты выполненных работ. Однако наличие судебных споров свидетельствует о том, что все-таки безопаснее составить еще и дефектную ведомость или иной подобный документ, подтверждающий факт поломки оборудования и необходимость проведения ремонтных работ. Причем это относится к случаям ремонта любых активов организации (не только тех объектов, которые не являются амортизируемым имуществом).

Подробнее о том, как грамотно оформить дефектную ведомость, читайте в статье «Какие реквизиты дефектной ведомости помогут избежать претензий налоговиков»

Чтобы у налоговиков не возникло подозрений в реальности проведения ремонта, особое внимание целесообразно уделить документальному оформлению. Прежде всего у организации должны быть документы, подтверждающие расходы на ремонт, например накладные на приобретение материалов и запчастей, товарные или кассовые чеки, договоры с исполнителями, заказ-наряды, акты выполненных работ.

Кроме того, факт поломки имущества и необходимость его ремонта следует отразить в дефектной ведомости, акте осмотра объекта, акте обнаружения дефектов оборудования или ином аналогичном документе (см. врезку «Читайте на e.rnk.ru»). Обычно руководитель организации или иное ответственное лицо ставит на этом документе резолюцию, содержащую решение о проведении ремонта. Если такой резолюции нет, нужно оформить отдельный приказ или распоряжение о его проведении. По окончании ремонта целесообразно также составить акт о его завершении и возврате актива в эксплуатацию.

Обратите внимание

В бухучете недорогие активы длительного пользования можно отражать в составе ОС

В бухгалтерском учете независимо от первоначальной стоимости организация вправе включить имущество в состав основных средств, если оно соответствует следующим критериям (п. 4 ПБУ 6/01):

— предназначено для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления в аренду;
— может использоваться по прямому назначению в течение длительного времени (более 12 месяцев);
— способно приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;
— компания не предполагает его последующую перепродажу.

Даже если объект отвечает перечисленным критериям, но его стоимость не превышает 40 000 руб., организация может не включать его в состав основных средств и отражать в бухучете как материально-производственные запасы (абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01). Соответствующее правило необходимо прописать в бухгалтерской учетной политике.

Причем компания может установить меньший лимит стоимости основных средств, например 30 000 или 15 000 руб. В этом случае все активы в пределах установленной стоимости она будет отражать как материально-производственные запасы, а свыше нее — как основные средства.

Отметим, что нижняя планка возможной стоимости основных средств на законодательном уровне не оговорена. Получается, организация может считать основными средствами активы стоимостью, например, более 1000 руб. Главное, чтобы они соответствовали перечисленным выше критериям и установленный компанией лимит стоимости ОС был закреплен в бухгалтерской учетной политике.

Хотя, конечно, удобнее применять одинаковые правила отражения подобных активов в налоговом и бухгалтерском учете. То есть и в бухучете объекты ОС стоимостью не более 40 000 руб. отражать в составе материально-производственных запасов. Это позволит организации:

— существенно сократить объем документооборота, поскольку избавит от необходимости оформлять акты приема-передачи ОС, инвентарные карточки и другую «первичку» по основным средствам;
— сэкономить на налоге на имущество, так как этим налогом облагаются лишь основные средства и базой для его расчета являются данные бухучета (п. 1 ст. 374 НК РФ);
— сблизить налоговый и бухгалтерский учет, благодаря чему компания сможет упростить работу бухгалтерии и сократить количество возможных ошибок

Совет третий: при модернизации недорогого объекта расходы на ее проведение признавать единовременно

Организация может провести модернизацию, реконструкцию, дооборудование или техническое перевооружение актива, не являющегося амортизируемым имуществом. Скорее всего, общая сумма расходов на проведение такого мероприятия не превысит 40 000 руб. в отношении одного объекта. Это означает, что при расчете налога на прибыль компания вправе единовременно включить эту сумму в прочие обоснованные расходы (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). Такого же мнения придерживается и Минфин России (письма от 04.10.10 № 03-03-06/1/624, от 25.03.10 № 03-03-06/1/173 и от 02.04.09 № 03-03-06/2/74):

  Даже если общая стоимость работ по модернизации недорогого объекта превысит 40 000 руб., расходы на ее проведение компания вправе признать единовременно

«<…> Расходы на модернизацию имущества, стоимость которого единовременно списана на основании подпункта 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ в составе материальных расходов, также подлежат включению в состав текущих расходов налогового (отчетного) периода. Экономически обоснованные и документально подтвержденные расходы на модернизацию (реконструкцию, техническое перевооружение) такого имущества, по нашему мнению, могут быть в полном объеме учтены для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией».

Основания для увеличения первоначальной стоимости указанного актива на сумму затрат на его модернизацию или реконструкцию отсутствуют. Ведь в налоговом учете стоимость МПЗ впоследствии не пересматривается. После проведения модернизации или реконструкции организация может увеличить лишь стоимость объектов, являющихся ОС (п. 2 ст. 257 НК РФ). С этим согласны и столичные налоговики (письмо УФНС России по г. Москве от 30.09.10 № 16-15/102337@).

Даже если общая стоимость работ по модернизации или реконструкции недорогого объекта превысит 40 000 руб., расходы на ее проведение компания вправе признать единовременно. Дело в том, что в результате подобных мероприятий нового объекта амортизируемого имущества не возникает. Поскольку актив изначально был учтен как МПЗ, его модернизация или реконструкция не может привести к необходимости его перевода из МПЗ в состав основных средств. Следовательно, расходы на модернизацию или реконструкцию такого объекта, независимо от их общей суммы, организация вправе единовременно включить в прочие расходы (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Совет четвертый: при расчете результата от продажи объекта, не являющегося ОС, сумму дохода не уменьшать на стоимость его приобретения

У компании может возникнуть необходимость продать недорогой актив, стоимость которого была полностью включена в расходы, например из-за изменения вида деятельности или по другой причине. При расчете результата от такой сделки организация не вправе уменьшать выручку от продажи объекта на стоимость его приобретения. Ведь эту стоимость она уже полностью включила в материальные расходы на дату ввода объекта в эксплуатацию (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Повторный учет одних и тех же расходов не допускается (абз. 4 п. 5 ст. 252 НК РФ).

Таким образом, в налоговом учете при продаже недорогого актива организация включает в облагаемые доходы всю сумму, за которую он был реализован (за минусом НДС). Впрочем, она вправе уменьшить эту сумму на расходы, непосредственно связанные с его продажей, в частности на стоимость работ по оценке объекта, расходы на его хранение и транспортировку (подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией




    © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

    Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
    специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

    Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ. Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62249 от 03.07.2015

    Политика обработки персональных данных 

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
    Здравствуйте!

    Журнал Российский налоговый курьер

    Вы на сайте для профессиональных бухгалтеров. Пожалуйста, зарегистрируйтесь!

    С уважением,
    Ирина Хорошилова,
    шеф-редактор сайта "Российский налоговый курьер"

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль